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　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　1.折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【關(guān)鍵考點】掌握成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)損益的歸屬科目。

　　【基礎(chǔ)知識題】甲公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。甲公司2×10年6月30日購入一幢商務(wù)樓，當(dāng)天即用于對外出租。該資產(chǎn)的買價為3000萬元(不含增值稅)，相關(guān)稅費20萬元，預(yù)計使用壽命為40年，預(yù)計殘值為21萬元，預(yù)計清理費用1萬元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬元，于年末一次結(jié)清，并同時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司對此房產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2×11年末商務(wù)樓的可收回金額為2330萬元，假定發(fā)生減值后凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等因素均未發(fā)生變化。

　　【解析】該投資性房地產(chǎn)2×10年～2×12年的會計處理如下：

　　①投資性房地產(chǎn)的入賬成本=3000+20=3020(萬元);

　�、�2×10年的折舊額=[3020-(21-1)]÷40×6/12=37.5(萬元);

　　③2×10年的會計分錄

　　A.收取租金時：

　　借：銀行存款222

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)22

　　B.提取當(dāng)年折舊時：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本37.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊37.5

　　④2×11年的折舊額=[3020-(21-1)]÷40=75(萬元);

　�、�2×11年的會計分錄

　　A.收取租金時：

　　借：銀行存款444

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)44

　　B.提取當(dāng)年折舊時：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本75

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊75

　�、�2×11年末的折余價值為2907.5萬元(3020-37.5-75)，相比此時的可收回價值2330萬元，發(fā)生貶值577.5萬元，減值計提分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失577.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備577.5

　�、�2×12年的折舊額=[2330-(21-1)]÷(40-1.5)=60(萬元)，

　　分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本60

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊60

　�、�2×12年收取租金時：

　　借：銀行存款444

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)44

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