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　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

　　(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng);商業(yè)購入貸款;商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

　　(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征

　　該類資產(chǎn)具有如下特征：

　　1.回收金額固定或可確定

　　2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒有。

　　(三)不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)

　　1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);

　　2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

　　3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

　　4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

　　二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

　　1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;

　　2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額;

　　3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算;

　　4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　1.賒銷時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.收款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(三)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　1.賒銷時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.收款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　3.貼現(xiàn)時(shí)

　　(1)符合有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(2)不符合有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：短期借款

　　4.將持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得所需物資的

　　借：材料采購或原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(收補(bǔ)價(jià))

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　銀行存款(支補(bǔ)價(jià))

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。另外，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)算除了對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作重點(diǎn)掌握外，其他內(nèi)容考生只需簡單了解即可，此處非測試重點(diǎn)。

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