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(一)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;
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追溯一： |
如為商譽(yù)，無需追溯； 如為負(fù)商譽(yù)，則追溯如下： 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 （如追當(dāng)年的，則貸“營業(yè)外收入”） |
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追溯二： |
借：投資收益（當(dāng)年分紅的追溯） 未分配利潤（以前年度分紅的追溯） 貸：長期股權(quán)投資 |
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追溯三： |
借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯） 未分配利潤（以前年度盈余的追溯） 如為虧損，則反之。 |
| 如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)； | |
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追溯四： |
借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 或反之。 |
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追溯五： |
借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或反之。 |
(二)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策
母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
【多選題】母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.按照子公司的會(huì)計(jì)政策別行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
B.要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
C.按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整
D.按照子公司的會(huì)計(jì)政策對母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整
【正確答案】BC
【答案解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。
(三)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間
子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(四)對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算
(五)收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料
1.子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表
2.與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料。
3.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤分配的有關(guān)資料
4.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要的其他資料
(六)如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住合并會(huì)計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作，掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。
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