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　　(一)資產(chǎn)可收回價值的確認原則

　　【理論總結(jié)】

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　【關(guān)鍵考點】資產(chǎn)可收回價值的確認標準

　　(二)“公允價值-處置費用”的確認方法

　　直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與處置資產(chǎn)有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用，但是財務(wù)費用和所得稅費用不在此列。

　　首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

　　再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　(三)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

　　1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　(1)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　�、倨髽I(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　�、谌绻Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。

　�、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應(yīng)當確保當期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。

　　(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容

　�、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;

　�、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);

　　③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　【關(guān)鍵考點】掌握資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容

　　(3)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素(易考)

　�、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;

　　即，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　�、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致;

　�、苌婕皟�(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格。

　　(4)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　①傳統(tǒng)法

　　即使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　�、谄谕F(xiàn)金流量法

　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。

　　2.折現(xiàn)率的預(yù)計

　　折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。

　　估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=

　　4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計

　　【理論總結(jié)】

　　企業(yè)應(yīng)當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　(1)以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;

　　(2)將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

　　(3)在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　【關(guān)鍵考點】掌握外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)流程。

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