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2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》答疑(一)

　　1. 教材第28頁表1-8中，借方金額的劃線注銷中，是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行?即：劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致?

　　答：教材內(nèi)容是正確的�！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷�！�

　　2. 教材第61頁的【例2-13】中，企業(yè)將款項存入銀行，但為什么會計分錄借方是記入其他貨幣資金?分錄是否應(yīng)該是：

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200 000

　　答：本例中，“款項已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開立的投資款專戶之中。該專戶的款項也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同，因此，在會計上專門設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨反映和監(jiān)督該類資金的增減變動及其結(jié)存情況。

　　3. 教材第67頁【例2-30】中，支付價款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計入成本?

　　答：財政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益”。本教材在第49頁已交待“本章重點以財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的有關(guān)內(nèi)容”。

　　基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價值的組成部分，計入該項交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。

　　4. 教材第107頁【例2-87】的(4)中，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”為什么是17 045 000元?

　　答：該例中，進(jìn)項稅額17 045 000元是一個合計數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購進(jìn)三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元，第二部分為購進(jìn)三臺設(shè)備支付包裝費應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元。

　　5. 教材第108頁【例2-89】的(3)，需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。請問此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒有超過一年?若超過一年，在其生產(chǎn)或購入的第13個月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出了，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。

　　答：該例中，(3)中記錄進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項稅額可全額從銷項稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項稅額只可在當(dāng)年抵扣60%，在13個月后才可抵扣剩余的40%)，因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個月后可抵扣的進(jìn)項稅額的40%。也就是說，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動產(chǎn)時按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)將已抵扣過的進(jìn)項稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時起，等到第13個月再從銷項稅額中抵扣該金額。

　　6. 教材第108頁【例2-89】中的(3)，“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，借記在建工程、貸記庫存商品。請問該分錄應(yīng)如何理解?

　　答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此，需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將庫存商品的成本計入在建工程，會計分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　7. 教材第108頁中【例2-89】中的(3)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，為什么沒有增值稅進(jìn)項稅額抵扣60%的會計分錄?對此，教材第109 頁中間對本題的解釋也只說了借記應(yīng)交稅費，請問應(yīng)貸記什么科目?

　　答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，其與直接購入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額(如購入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額)已在購入原材料或在生產(chǎn)過程接受勞務(wù)當(dāng)時進(jìn)行了全額抵扣。

　　基于此，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的40%，不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但可在第13月進(jìn)行抵扣，因此在領(lǐng)用時需要從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項稅額，減少了當(dāng)期的進(jìn)項稅額。

　　第109頁第18行至第20行應(yīng)為：“入不動產(chǎn)在建工程成本，但是因為此時產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額已于購入原材料或生產(chǎn)過程中接受勞務(wù)當(dāng)時予以全部抵扣，因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。”

　　8. 教材第119頁【例2-102】的(4)中，收到保險公司理賠款這筆分錄，借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”?

　　答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險公司賠償損失金額并同時收到款項存入銀行，因此，無需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點舉例說明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說明的是，在實際工作中，如果先核定了保險公司的理賠金額，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實際再收到保險公司理賠款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　9. 教材第184-185頁中，關(guān)于乙公司受托代銷商品的會計分錄有兩處同《中級會計實務(wù)》不一致。

　　(1)乙公司對外銷售時，本教材中：借記銀行存款，貸記受托代銷商品、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額);而《中級會計實務(wù)》中：借記銀行存款，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

　　(2)乙公司收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時，本教材中：借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款;而《中級會計實務(wù)》中：借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。請問兩書中哪種正確?應(yīng)如何理解二者的差異?

　　答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級會計實務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級會計實務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)所附《會計科目和主要賬務(wù)處理》。

　　10. 教材第189頁的(3)中，在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時，為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入?僅僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入?而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入?

　　答：本例中，培訓(xùn)費總額為60 000元，第一個月結(jié)束時，應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入，即為20 000元收入。已收到的25 000元款項中的5 000元不可在第一個月確認(rèn)。而2月28日時，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定，即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計，因此，只能確認(rèn)5 000元收入。

　　11. 教材第189頁的(5)中，在確認(rèn)增值稅銷項稅額時，請問分錄中的900元應(yīng)交增值稅(銷項稅額)是如何計算得出的?為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期。本例中，甲公司雖然預(yù)計無法收回后兩次培訓(xùn)費用，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此，甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額。

　　本例中，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同)，因此，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為：合同款15 000×6%=900(元)，而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同。

　　12. 請問印花稅屬于管理費用還是稅金及附加，是否需要計提?

　　答：財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定，印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，一般不需要計提。

　　13. 請問轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，其賬面余額為什么要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?

　　答：轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是企業(yè)非日常發(fā)生的事項，屬于直接計入當(dāng)期利潤的利得，不屬于企業(yè)日常銷售活動產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

　　14. 如何區(qū)分購進(jìn)貨物中進(jìn)項稅額40%和60%的抵扣方式?只是動產(chǎn)和不動產(chǎn)的區(qū)分嗎?是否還涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人?

　　答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(四)項規(guī)定：“適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”

　　據(jù)此，分別按60%、40%比例分二年抵扣進(jìn)項稅額的情形只適用于一般納稅人所發(fā)生的一般計稅事項，一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的事項或小規(guī)模納稅人不適用該規(guī)定。

　　15. 教材第9頁第14行。請問利潤的定義中，“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”計入利潤而又不應(yīng)計入當(dāng)期損益，應(yīng)如何理解?在介紹直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失時，是否應(yīng)將“不”字刪除?

　　答：應(yīng)將“不”字刪除。

　　16. 教材第29頁，表1-9收款憑證中的“借方金額”是否應(yīng)該為“貸方金額”?

　　答：表1-9收款憑證中的“借方金額”應(yīng)為：“金額”。

　　17. 教材第38頁，表格下第6行中，總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個業(yè)務(wù)時，方向是“通常”相同還是“必須”相同?

　　答：總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個業(yè)務(wù)時，方向應(yīng)當(dāng)相同。

　　18. 教材第54頁【例2-3】中，企業(yè)申請到的銀行本票是10 000元，而第二個分錄的銀行本票是11 700元，比當(dāng)初申請到的銀行本票的金額大。請問這種情況銀行會見票付款嗎?第二個會計分錄中，是否借方應(yīng)該是管理費用8 300元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1 700元，貸方是其他貨幣資金——銀行本票10 000元?

　　同理，教材第55頁的【例2-4】的第二個會計分錄中，是否應(yīng)該是：借記管理費用2 610元，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)390元，貸記其他貨幣資金—信用卡 3 000元?

　　答：(1)第54頁【例2-3】中，“并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”應(yīng)為：“并將11 700元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”，第一個會計分錄應(yīng)為：

　　借：其他貨幣資金——銀行本票 11 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　(2)第55頁【例2-4】中，“增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為390元”應(yīng)為：“增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為330元”。第二個會計分錄應(yīng)為：

　　“借：管理費用 3000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 330

　　貸：其他貨幣資金——信用卡存款 3 330”

　　19. 教材第67頁“(三)持有交易性金融資產(chǎn)”的第二段中，關(guān)于取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時。分錄是否應(yīng)該是“借記：其他貨幣資金等，貸記：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)”?為什么書中寫的是“借記：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，貸記：投資收益科目”?

　　答：第67頁倒數(shù)第8行至第10行應(yīng)為：“企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計算利息收入時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目�！�

　　20. 教材第116頁【例2-97】的(2)中，貸方科目工程物資是否應(yīng)為銀行存款?即是否應(yīng)按下面分類處理：

　　借：工程物資 7 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 190 000

　　貸：銀行存款 8 190 000

　　借：在建工程 7 000 000

　　貸：工程物資 7 000 000

　　答：第115頁倒數(shù)第5行至第6行應(yīng)為：“公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機。公司以銀行存款購入新發(fā)動機1臺，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價為7 000 000元，增值稅額為1 190 000元;”

　　第116頁第5行至第8行應(yīng)為：

　　“(2)購入并安裝新發(fā)動機：

　　借：工程物資 7 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 190 000

　　貸：銀行存款 8 190 000

　　借：在建工程 7 000 000

　　貸：工程物資 7 000 000”

　　21. 教材第120頁【例2-104】，筆記本電腦盤虧損失為什么要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?讀者認(rèn)為，不得抵扣的進(jìn)項稅額和非正常損失中不應(yīng)包括固定資產(chǎn)。

　　答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購進(jìn)貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額不得抵扣，其中購進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。但是，如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值(即固定資產(chǎn)原價-已計提折舊)乘以適用稅率計算不可以抵扣的進(jìn)項稅額。據(jù)此，【例2-104】中的不可抵扣的進(jìn)項稅額為：(10 000-7 000)×17%=510( 元)。因此第120頁倒數(shù)第7行至第8行應(yīng)為：

　　“借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 510

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 510”

　　22. 教材第178頁【例5-1】中，甲公司開出增值稅專用發(fā)票注明的運費是2 000元，增值稅220元。請問甲公司該運費為什么不記入“其他業(yè)務(wù)收入”?反而記入“銀行存款”?

　　答：第178頁【例5-1】中“該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為220元，款項尚未收到;”應(yīng)為：“該批商品由甲公司的運輸隊運輸并收取運輸費，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為220元，款項尚未收到;”。第178頁【例5-1】中(1)應(yīng)為：

　　“借：應(yīng)收票據(jù) 468 000

　　應(yīng)收賬款 2 220

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000

　　其他業(yè)務(wù)收入 2 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68 220”

　　23. 教材217頁第20行中，如“應(yīng)交稅費”科目期末余額為借方余額，應(yīng)以“-”號填列。但根據(jù)最新的《增值稅會計處理規(guī)定》，“應(yīng)交稅費”如為借方余額，應(yīng)記入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”。請問教材是否有誤?

　　答：財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定：三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示

　　“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目列示;“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

　　需要說明的是，本教材涉及增值稅列示的內(nèi)容和在實際工作中有關(guān)增值稅的核算，都應(yīng)遵循《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)的規(guī)定。待下一次修訂本教材時，再做調(diào)整。

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