五、綜合題

　　【答案】

　　(1)該企業(yè)財務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處主要有：

　�、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財務(wù)人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　�、谙驘o關(guān)聯(lián)關(guān)系的某非金融企業(yè)借款1000萬元而發(fā)生的利息75萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除，財務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【解析】該事項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15(萬元)。

　　③廣告費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解析】(1)銷售貨物同時收取的運(yùn)費(fèi)收入，應(yīng)作為價外費(fèi)用，價稅分離后并入銷售收入，因此，銷售(營業(yè))收入=6000+117÷1.17=6100(萬元);(2)該事項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-6100×15%=65(萬元)。

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33(萬元)﹥6100×5‰=30.5(萬元)，按照30.5萬元在稅前扣除。

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5(萬元)。

　�、菪庐a(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用未調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除。

　　【解析】新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬元)。

　　⑥捐贈支出超過可扣除限額部分，財務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。

　　【解析】捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16(萬元)。

　�、叨愂諟�納金8萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　【解析】稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。

　　(2)①國債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元;

　　②向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的某非金融企業(yè)借款1000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15(萬元);③廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-6100×15%=65(萬元);

　�、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5(萬元);

　�、菪庐a(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬元);

　�、蘧栀浿С鰬�(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16(萬元);

　�、叨愂諟�納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。

　　2011年應(yīng)納稅所得額=800-30+15+65+24.5-40+16+8=858.5(萬元)

　　2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=858.5×25%=214.63(萬元)

　　2011年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=214.63-200=14.63(萬元)。

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