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　　第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2010年10月，東大公司以一臺(tái)當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備與正保公司的一項(xiàng)專利權(quán)交換。設(shè)備的賬面原值為20萬元，折舊為4萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，公允價(jià)值10萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款3萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率為17%。東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為(　)萬元。

　　A、4

　　B、12

　　C、8

　　D、1

　　【正確答案】A

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)。

　　【答案解析】東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=(20-4-2)-10=4(萬元)。

　　2、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中，不正確的是(　　)。

　　A、在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確認(rèn)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

　　B、企業(yè)持有的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資，均屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)

　　C、在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，交換雙方不確認(rèn)交換損益

　　【正確答案】A

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的相關(guān)處理。

　　【答案解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　3、2010年1月，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備。甲公司換出專利權(quán)的攤余價(jià)值為105萬元，已提減值準(zhǔn)備為15萬元，公允價(jià)值為100萬元，營(yíng)業(yè)稅為5萬元。乙公司換出設(shè)備的賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值為100萬元，。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮與設(shè)備有關(guān)的稅費(fèi)。則甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A、100

　　B、90

　　C、110

　　D、95

　　【正確答案】B

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案解析】甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=105-15=90(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，在研究階段發(fā)生的人員工資在期末或無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用用途后應(yīng)計(jì)入(　　)。

　　A、管理費(fèi)用

　　B、無形資產(chǎn)

　　C、其他業(yè)務(wù)成本

　　D、銷售費(fèi)用

　　【正確答案】ABC

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下：

　　(1)不發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+ 相關(guān)稅費(fèi);

　　(2)發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值 + 補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)+ 相關(guān)稅費(fèi);收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià))+ 相關(guān)稅費(fèi)。

　　2、甲公司與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，交換前后均作為存貨核算。以下影響甲公司換入存貨入賬價(jià)值的項(xiàng)目有( )。

　　A、乙公司支付的補(bǔ)價(jià)

　　B、乙公司換出存貨的賬面價(jià)值

　　C、甲公司換出存貨的公允價(jià)值

　　D、甲公司換出存貨的賬面價(jià)值

　　【正確答案】AC

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案解析】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)加上支付的補(bǔ)價(jià)(或是減去收到的補(bǔ)價(jià))再加上為換入資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)來確定的，因此選項(xiàng)BD是錯(cuò)誤的。

　　三、判斷題

　　1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在不影響非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是交換雙方協(xié)議約定的。(　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)與公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷。

　　【答案解析】在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在有可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，必須以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。(　　)

　　對(duì)

　　錯(cuò)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【知 識(shí) 點(diǎn)】本題考核點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定。

　　【答案解析】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

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