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　　第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)表的是(　)。

　　A、月報(bào)

　　B、季報(bào)

　　C、半年報(bào)

　　D、年報(bào)

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核財(cái)務(wù)報(bào)告概述。

　　【答案解析】 中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指以短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。

　　2、A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為　(　　)。

　　A、43%

　　B、60%

　　C、30%

　　D、55%

　　【正確答案】 D

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核合并范圍的認(rèn)定。

　　【答案解析】 因?yàn)锳公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為30%+25%=55%。

　　3、2013年12月20日，新華公司支付貨幣資金780萬元購買A公司100%的股權(quán)，在此之前新華公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日該子公司現(xiàn)金余額為900萬元，則該事項(xiàng)對新華公司所在集團(tuán)的現(xiàn)金流量表列報(bào)的影響為(　　)。

　　A.籌資活動現(xiàn)金流入120萬元

　　B.籌資活動現(xiàn)金流出780萬元

　　C.投資活動現(xiàn)金流入120萬元

　　D.投資活動現(xiàn)金流出780萬元

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。

　　【答案解析】 子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物大于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，本題中該事項(xiàng)影響新華公司投資活動現(xiàn)金流入的金額=900-780=120(萬元)。

　　4、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年12月31日以銀行存款2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1600萬元，甲公司資本公積(股本溢價)余額為100萬元，且一直未發(fā)生變化。2014年12月10日甲公司處置持有乙公司10%的股權(quán)取得220萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以購買日公允價值開始持續(xù)計(jì)算的金額為2160萬元，公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因處置子公司部分股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為(　　)萬元。

　　A.2(借方)

　　B.4(借方)

　　C.14(貸方)

　　D. 0

　　【正確答案】 B

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核合并資產(chǎn)負(fù)債表編制。

　　【答案解析】 甲公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因處置子公司部分股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=220-2160×10%=4(萬元)。

　　5、甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2014年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為1000萬元，2014年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年12月31日甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.40

　　C.20

　　D.100

　　【正確答案】 C

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核合并資產(chǎn)負(fù)債表編制。

　　【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(萬元)。

　　6、2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為(　　)萬元。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　【正確答案】 A

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。

　　【答案解析】 甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司與乙公司均為A公司的子公司。2013年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元，公允價值為3200萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。假設(shè)甲公司與乙公司所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間一致，2013年度甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易，不考慮其他因素的影響。則下列說法中，不正確的有(　　)。

　　A.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)以乙公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整

　　B.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)對乙公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使乙公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日的公允價值

　　C.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)將乙公司的無形資產(chǎn)調(diào)整為公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目

　　D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)調(diào)增乙公司個別報(bào)表中無形資產(chǎn)的價值為160萬元

　　【正確答案】 BCD

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核合并資產(chǎn)負(fù)債表編制。

　　【答案解析】 甲公司取得乙公司的控制權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以乙公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B、C和D不正確。

　　2、下列關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表的反映，說法錯誤的有(　　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，從合并日開始的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表

　　B.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表

　　C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表

　　D.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并后實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反映

　　【正確答案】 AD

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的處理。

　　【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，選項(xiàng)A表述錯誤;由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤。因此，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反映，選項(xiàng)D表述錯誤。

　　三、判斷題

　　對于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在本年度編制合并抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(　　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】 錯

　　【知 識 點(diǎn)】 本題考核合并利潤表的編制。

　　【答案解析】 對于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在本年度編制合并抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤——年初”。

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