07會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案解析

　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

　　(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。

　　(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格(不需列出計(jì)算過程)。

　　(2)分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，"應(yīng)付債券"科目應(yīng)列出明細(xì)科目)

　　1.參考答案：

　　(1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表

　　時(shí)間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日

　　年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000

　　利息調(diào)整 (245) (167.62) (85.87) 0

　　合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000

　　當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 437.38 441.75 445.87

　　年末應(yīng)付利息金額 360 360 360

　　"利息調(diào)整"本年攤銷項(xiàng) 77.38 81.75 85.87

　　(2)①2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 7755

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245

　　貸：應(yīng)付債券——面值 8000

　�、�2008年12月31日計(jì)提利息

　　借：在建工程 437.38

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38

　　應(yīng)付利息 360

　�、�2010年12月31日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87

　　應(yīng)付利息 360

　　注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬(wàn)元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬(wàn)元)

　�、�2011年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值 8000

　　應(yīng)付利息 360

　　貸：銀行存款 8360

　　[試題點(diǎn)評(píng)]：本題考核應(yīng)付債券的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題考點(diǎn)一致。

　　2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2. 參考答案：(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬(wàn)元)

　�、陬A(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

　　③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元

　　國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

　　注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元，不是4000萬(wàn)元。

　�、艽尕涃~面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元

　　存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

　�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬(wàn)元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬(wàn)元)

　　②應(yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬(wàn)元)

　�、圻f延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬(wàn)元)

　　④所得稅費(fèi)用：1641.75+272.25=1914(萬(wàn)元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 420.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75

　　遞延所得稅負(fù)債 693

　　[試題點(diǎn)評(píng)]：本題考核所得稅的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第3題、模擬三的計(jì)算第3題基本一樣，想不會(huì)做都難啊。

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

　　(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0.

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。

　　專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、郯�裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　�、�2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。

　�、诩坠�司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目 2008年 2009年 2010年

　　產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720

　　上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100

　　本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0

　　購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460

　　以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140

　　其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) 100 160 120

　�、奂坠�司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠�司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

　�、诩坠�司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

　　③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性

　�、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)