北京安通學校2008年中級會計實務輔導講義

　　第九章 資產(chǎn)減值

　　【基本要求】

　　(一)掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

　　(二)掌握資產(chǎn)可收回金額的計量

　　(三)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則

　　(四)掌握資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理

　　(五)了解商譽減值的會計處理

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié)　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽，以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值，以及本書"第六章　金融資產(chǎn)"所涉及的金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：

　　(一)資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　(二)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

　　(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(六)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等;

　　(七)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

2008北京安通學校《中級會計實務》講義連載(15)

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