四、計(jì)算分析題

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：(1)7月113，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借人半年期的一般借款300.萬(wàn)元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。

　　(5)11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬(wàn)元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬(wàn)元。

　　假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

　　(2)計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。

　　(3)計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　(一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示)(2009年)

　　【答案】(1)

　　專(zhuān)門(mén)借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬(wàn)元)

　　專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬(wàn)元)

　　(2)

　　專(zhuān)門(mén)借款利息支出=3000×7.2%× 3/12=54(萬(wàn)元)

　　暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=1100×1.2%× 1/12=1.1(萬(wàn)元)

　　專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬(wàn)元)

　　(3)

　　第四季度一般借款烈息支出=300 ×4、8%x 3/12+600×6%×1/12=6.6(萬(wàn)元)

　　占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=150 × 2/3+750 ×1/3=350(萬(wàn)元)

　　一般借款平均資本化率=(300 ×4.8%×3/12+600 ×6%×1/12)/(300 × 3/3+600 × 1/3)×100%=1.32%

　　第四季度一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬(wàn)元)或：

　　占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/12+750 ×1/12=87.5(萬(wàn)元)

　　一般借款平均資本化利率=(300 ×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3"/12+600 X1/121×100%=5.28%

　　第四季度一般借款利息支出資本化金額=87.5×5.28%=4.62(萬(wàn)元)

　　【提示】本題第(3)問(wèn)以季度月份和年度月份作為計(jì)算加權(quán)平均支出和資本化率的權(quán)數(shù)都是可以的，但二者的計(jì)算口徑必須一致。

　　五、綜合題

　　1.甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬(wàn)元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

　　(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專(zhuān)門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬(wàn)元;7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款22513萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開(kāi)始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元。

　　(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)至(4)，計(jì)算甲公司2007年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)人賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

　　(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(6)，編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2012年)【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：預(yù)付賬款1000

　　貸：銀行存款10002007年7月1日

　　借：在建工程2250

　　貸：預(yù)付賬款1000

　　銀行存款1250

　　(2)2007年專(zhuān)門(mén)借款資本化利息=2000 × 8%-(2000-1000)× 1%× 6/12=155(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程155

　　應(yīng)收利息5

　　貸：應(yīng)付利息160

　　(3)2007年12月31日固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬(wàn)元);

　　2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(5155-155)

　　÷50=100(萬(wàn)元)。

　　(4)2010年12月3113

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本5100

　　累計(jì)折舊300(100×3)

　　貸：固定資產(chǎn)5155

　　資本公積——其他資本公積 245(倒擠)

　　(5)2011年12月31日

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(5100-5000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　(6)2012年12月31日

　　借：銀行存款4800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本4855

　　資本公積——其他資本公積245

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本5100

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益100

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