( 一 ) 單項選擇題

    1 ． 某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司 2004 年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品 1200 件，其實(shí)際成本為 360 萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 30 萬元。 2004 年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出 400 件。 2004 年 12 月 31 日 ，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件 0 ． 26 萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 0 ． 005 萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司 2004 年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。

    A ． 6　B ． 16　C ． 26　D ． 36

    2 ． 甲工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期外購材料一批，購買價格為 10000 元，增值稅為 1700 元，入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為 500 元，該批原材料的入賬價值為 ( ) 元。

    A ． 10000　B ． 11700　C ． 10500　D ． 12200

    3 ． 甲公司期末原材料的賬面余額為 100 萬元，數(shù)量為 10 噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的 20 臺 Y 產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供 Y 產(chǎn)品 20 臺，每臺售價 10 萬元 ( 不含增值稅，本題不同 ) 。將該原材料加工成 20 臺 Y 產(chǎn)品尚需加工成本總額為 95 萬元。估計銷售每臺 Y 產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元 ( 不含增值稅，本題不同 ) 。本期期末市場上該原材料每噸售價為 9 萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 0 ． 1 萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為 ( ) 萬元。

    A ． 85   B ． 89   C ． 100   D ． 105

    4 ． 對于存貨清查中發(fā)生的盤盈和盤虧，應(yīng)先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是 ( ) 。

    A ． 無論是否經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，均應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，其中未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在會計報表附注中作出說明
    B ． 有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后再作處理；未經(jīng)批準(zhǔn)的，期末不作處理
    C ． 有關(guān)機(jī)構(gòu)尚未批準(zhǔn)的，期末可以暫不處理，但應(yīng)在會計報表附注中作出說明
    D ． 有關(guān)機(jī)構(gòu)尚未批準(zhǔn)的，期末可以估價處理，下期期初應(yīng)紅字沖回

    5 ． 企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是 ( ) 。

    A ． 自然災(zāi)害造成的毀損凈損失
    B ． 保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗
    C ． 收發(fā)計量造成的盤虧損失
    D ． 管理不善造成的盤虧損失

    6 ． 某商場采用售價金額核算法， 5 月初庫存商品進(jìn)貨成本為 240 萬元，售價 306 萬元 ( 不含稅，下同 ) ，當(dāng)期購入存貨的進(jìn)貨成本為 192 萬元，售價 234 萬元。當(dāng)月商場實(shí)現(xiàn)銷售收入為 280 萬元，則月末商場庫存商品的實(shí)際進(jìn)貨成本應(yīng)為 ( ) 萬元。

    A ． 192   B ． 208   C ． 226   D ． 260

    7 ． 某批發(fā)商場 7 月初庫存彩電的進(jìn)貨成本為 210000 元，當(dāng)月購入彩電的進(jìn)貨成本為 70000 元，當(dāng)月銷售彩電取得不含稅收入 180000 元，本月計劃毛利率為 25% 。則應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的彩電銷售成本為 ( ) 元。

    A ． 45000       B ． 110000      C ． 135000D ． 145000

    8 ． 某公司按移動平均法對發(fā)出存貨計價。 9 月初庫存 A 材料 400 公斤，實(shí)際成本為 12500 元。 9 月份公司分別于 10 日和 18 日兩次購入 A 材料，入庫數(shù)量分別為 800 公斤和 300 公斤，實(shí)際入庫材料成本分別為 25900 元和 7800 元；當(dāng)月 15 日和 22 日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用 A 材料 600 公斤。則 9 月 22 日 領(lǐng)料時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的實(shí)際材料成本額為 ( ) 元。

    A ． 18000        B ． 19200      C ． 21600        D ． 22000

    9 ． 公司庫存甲材料 50 噸，賬面余額 60 萬元，專用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品。預(yù)計可產(chǎn) A 產(chǎn)品 100 臺，生產(chǎn)加工成本共計 132 萬元。 A 產(chǎn)品不含稅市場售價為每臺 2 ． 1 萬元，估計每售出一臺產(chǎn)品公司將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 0 ． 3 萬元。則期末甲材料的可變現(xiàn)凈值為 ( ) 萬元。

    A ． 210   B ． 78   C ． 60   D ． 48

    10 ． 下列各項中，在業(yè)務(wù)發(fā)生時作為資產(chǎn)反映的同時，必須以相等的金額反映為負(fù)債的是 ( ) 。

    A ． 委托代銷商品     B ． 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)
    C ． 受托代銷商品     D ． 分期收款發(fā)出商品

    11 ． 某工業(yè)企業(yè) 2002 年 1 月 1 日 甲材料賬面實(shí)際成本 90000 元，結(jié)存數(shù)量 500 千克， 1 月 2 日 購進(jìn)甲材料 500 千克，每千克實(shí)際單價 200 元， 1 月 13 日 購進(jìn)甲材料 300 千克，每千克實(shí)際單價 180 元； 1 月 5 日 和 20 日各發(fā)出材料 100 千克。如該企業(yè)采用移動平均法計算發(fā)出甲材料的實(shí)際成本，則 2002 年 1 月 31 日 甲材料賬面余額為 ( ) 元。

    A ． 206250       B ． 208000      C ． 206425       D ． 206000

    12 ． 某一般納稅企業(yè)庫存的生產(chǎn)用原材料發(fā)生的非常損失 ( 原因待查 ) ，經(jīng)確認(rèn)受損原材料的購進(jìn)成本為 5000 元，應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愡M(jìn)項稅額為 850 元。企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄為 ( ) 。

    A ．借：待處理財產(chǎn)損溢 5850
　　　　　　貸：原材料 5000
　　　　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 850
    B ．借：待處理財產(chǎn)損溢 5000
　　　　　　貸：原材料 5000
    C ．借：待處理財產(chǎn)損溢 5850
　　　　　　貸：生產(chǎn)成本 5000
　　　　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 850
    D ．借：待處理財產(chǎn)損溢 5000
　　　　　　貸：生產(chǎn)成本 5000

    13 ． 某企業(yè)本月初庫存原材料的計劃成本為 8000 萬元，材料成本差異借方余額為 500 萬元。本月 2 日發(fā)出委托加工材料的計劃成本 800 萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實(shí)際成本等于計劃成本，本月 10 日購入原材料的實(shí)際成本為 2100 萬元，其計劃成本為 2000 萬元，本月月末材料成本差異的借方余額為 ( ) 萬元。

    A ． 452   B ． 552   C ． 450   D ． 550

    14 ． 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料 5000 噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸 1200 元，增值稅額為 1020000 元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 60000 元，裝卸費(fèi)用 20000 元，途中保險費(fèi)用 18000 元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為 4996 噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 4 噸。該原材料的入賬價值為 ( ) 元。

    A ． 6078000      B ． 6098000      C ． 6093800      D ． 6089000

    15 ． 某零售商店年初庫存商品成本為 50 萬元，售價總額為 72 萬元，當(dāng)年購入商品的實(shí)際成本為 120 萬元，售價總額為 200 萬元，當(dāng)年銷售收入為當(dāng)年購入商品售價總額的 80% ，在采用零售價法的情況下，該商店年末庫存商品成本為 ( ) 萬元。

    A ． 67 ． 2   B ． 70   C ． 60   D ． 80

    16 ． 某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本核算， A 材料計劃成本每噸為 20 元。本期購進(jìn) A 材料 6000 噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為 102000 元，增值稅額為 17340 元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 1400 元，途中保險費(fèi)用 359 元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗收入庫原材料 5995 噸，運(yùn)輸途中合理損耗 5 噸。購進(jìn) A 材料發(fā)生的成本差異 ( 超支 ) 為 ( ) 元。

    A ． 1099  B ． 1199  C ． 16141  D ． 16241

    17 ． 某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。 2004 年 12 月 31 日 庫存自制半成品的實(shí)際成本為 40 萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 16 萬元。預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為 8 萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為 60 萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 2004 年 12 月 31 日 該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。

    A ． 0   B ． 4   C ． 16   D ． 20

    18 ． 某股份有限公司從 2001 年 1 月 1 日 起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司 2001 年 6 月 30 日 A 、 B 、 C 三種存貨的成本分別為： 30 萬元、 21 萬元、 36 萬元； A 、 B 、 C 三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為： 28 萬元、 25 萬元、 36 萬元。該公司當(dāng)年 6 月 30 日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為 ( ) 萬元。

    A ． 85   B ． 87   C ． 88   D ． 91

    19 ． 甲工業(yè)企業(yè)期末 “ 原材料 ” 科目余額為 100 萬元， “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額為 70 萬元， “ 材料成本差異 ” 科目貸方余額為 5 萬元， “ 庫存商品 ” 科目余額為 150 萬元， “ 工程物資 ” 科目余額為 200 萬元，則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 存貨 ” 項目金額為 ( ) 萬元。

    A ． 245   B ． 315   C ． 325   D ． 515

    20 ． 下列各種存貨發(fā)出的計價方法中，不利于存貨成本日常管理與控制方法是 ( ) 。

    A ． 先進(jìn)先出法      B ． 后進(jìn)先出法      C ． 月末一次加權(quán)平均法  D ． 個別計價法

    ( 二 ) 多項選擇題

    1 ． 企業(yè)對于下列已計入待處理財產(chǎn)損溢的存貨盤虧或毀損事項進(jìn)行處理時，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用的有 ( ) 。

    A ． 因收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失
    B ． 因核算差錯造成的存貨盤虧凈損失
    C ． 因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失
    D ． 因管理不善造成的存貨盤虧凈損失
    E ． 因自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

    2 ． 下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有 ( ) 。

    A ． 由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
    B ． 由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
    C ． 進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅
    D ． 一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅
    E ． 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅

    3 ． 下列關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的表述正確的有 ( )

    A ． 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提
    B ． 對于數(shù)量繁多單價較低的存貨，可以按類別計提
    C ． 計提存貨跌價準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的購入時間
    D ． 在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的是存貨的可變現(xiàn)凈值
    E ． 但已計提準(zhǔn)備的存貨的價值以后得以恢復(fù)，則以恢復(fù)至成本為止，超過成本的部分不能確認(rèn)入賬

    4 ． 下列各項中，不應(yīng)在 “ 包裝物 ” 賬戶中核算的有 ( ) 。

    A ． 各種包裝材料
    B ． 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器
    C ． 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的各種包裝容器
    D ． 出租或出借給購買單位使用的包裝容器
    E ． 自用的存儲和保管產(chǎn)品、材料的包裝容器

    5 ． 下列費(fèi)用中應(yīng)計入一般納稅企業(yè)存貨采購成本的有 ( ) 。

    A ． 購入存貨運(yùn)輸過程中的運(yùn)輸費(fèi)用
    B ． 存貨儲備保管費(fèi)用
    C ． 采購人員工資
    D ． 入庫前整理挑選費(fèi)用
    E ． 購入存貨發(fā)生的包裝費(fèi)

    6 ． 下列項目中，應(yīng)確認(rèn)為購貨企業(yè)存貨的有 ( ) 。

    A ． 銷售方已確認(rèn)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品
    B ． 購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未開始交易的商品
    C ． 未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購貨方驗收入庫的商品
    D ． 購貨方已付款購進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品

    7 ． 計算存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)從預(yù)計售價中扣除的項目有 ( ) 。

    A ． 出售前發(fā)生的行政管理人員的工資
    B ． 存貨的賬面成本
    C ． 銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用
    D ． 出售前進(jìn)一步加工的加工費(fèi)用

    8 ． 下列項目中，不應(yīng)計入商品流通企業(yè)存貨入賬價值的有 ( ) 。

    A ． 小規(guī)模納稅人購入存貨時支付的增值稅額
    B ． 購入存貨入庫前的挑選整理費(fèi)
    C ． 購入存貨時支付的包裝費(fèi)
    D ． 采購存貨過程中支付的倉儲費(fèi)

    9 ． 下列有關(guān)存貨計價對企業(yè)損益計算的影響敘述中，正確的有 ( ) 。

    A ． 期末計價過高則當(dāng)期收益偏低
    B ． 期末計價過低則當(dāng)期收益偏低
    C ． 期初計價過低則當(dāng)期收益偏高
    D ． 期初計價過高則當(dāng)期收益偏高

    10 ． 通過 “ 材料成本差異 ” 賬戶反映貸方核算的內(nèi)容有 ( ) 。

    A ． 入庫材料的成本超支額
    B ． 入庫材料的成本節(jié)約額
    C ． 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異
    D ． 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

    11 ． 下列情形中，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有 ( ) 。

    A ． 市價持續(xù)下跌，在可預(yù)見未來無望回升的存貨
    B ． 已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨
    C ． 不適應(yīng)新產(chǎn)品生產(chǎn)的需要且市場價格低于賬面價值的材料
    D ． 生產(chǎn)中已不需要且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

    12 ． 下列存貨的計價方法，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)不一致的計價方法有 ( ) 。

    A ． 個別計價法      B ． 先進(jìn)先出法      C ． 后進(jìn)先出法      D ． 加權(quán)平均法      E ． 移動平均法

    13 ． 企業(yè)進(jìn)行材料清查時，對于盤虧的材料，應(yīng)先記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，待期末根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入 ( ) 。

    A ． 管理費(fèi)用       B ． 營業(yè)費(fèi)用      C ． 營業(yè)外支出      D ． 其他應(yīng)收款

    14 ． 下列各項對包裝物的會計處理中，說法正確的有 ( )

    A ． 隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計入其他業(yè)務(wù)支出
    B ． 隨同商品出售且單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計入其他業(yè)務(wù)支出
    C ． 企業(yè)在第一次領(lǐng)用用來出租的新包裝物時，應(yīng)將其實(shí)際成本計入營業(yè)費(fèi)用
    D ． 企業(yè)在第一次領(lǐng)用用來出借的新包裝物時，應(yīng)將其實(shí)際成本計入營業(yè)費(fèi)用
    E ． 隨同商品出售且不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計入營業(yè)費(fèi)用

    15 ． 確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素有 ( ) 。

    A ． 生產(chǎn)成本資料
    B ． 產(chǎn)品的市場銷售價格
    C ． 銷售方或供貨方提供的有關(guān)資料
    D ． 持有存貨目的
    E ． 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響

    ( 三 ) 判斷題

    1 ． 以前會計期間已計提存貨跌價準(zhǔn)備的某項存貨，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。 ( )

    2 ． 按我國企業(yè)會計制度的要求，出于謹(jǐn)慎考慮，企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，應(yīng)使用總額比較法確定期末結(jié)存存貨的價值。 ( )

    3 ． 企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算時，月末計算領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町悾瑹o論是節(jié)約差還是超支差，均記入 “ 材料成本差異 ” 科目的貸方。 ( )

    4 ． 無論企業(yè)對存貨采用計劃成本核算，還是采用實(shí)際成本核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項目反映的都是存貨的實(shí)際成本。 ( )

    5 ． 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ― 存貨》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在月度終了計算材料成本差異率，其公式的分母 “ 本月收入存貨的計劃成本 ” 中包括暫估入賬的存貨的計劃成本。 ( )

    6 ． 已記入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶的存貨盤虧，在查明原因后進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按其實(shí)際損失額減去可收回賠償額后的差額記入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 ( )

    7 ． 存貨發(fā)出的計價必須遵循成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致的原則。 ( )

    8 ． 在不同行業(yè)的企業(yè)中，采購費(fèi)用是否計入存貨的成本，具體做法不盡相同。 ( )

    9 ． 如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目實(shí)現(xiàn)。 ( )

    10 ． 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的 “ 成本 ” 是指存貨的歷史成本，可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計售價。 ( )

    11 ． 因?qū)ξ�托代銷商品具有法定財產(chǎn)權(quán)，所以代銷商品作為委托方的存貨處理，但受托方也應(yīng)將受托代銷商品列入其資產(chǎn)負(fù)債表存貨中反映。 ( )

    12 ． 采用計劃成本計價核算的企業(yè)，其 “ 物資采購 ” 賬戶余額反映的是企業(yè)在途存貨的計劃成本，該余額加 ( 或減 ) 材料成本差異后即為在途存貨的實(shí)際成本。 ( )

    13 ． 會計期末，在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進(jìn)行計量時，對用于生產(chǎn)而持有的材料等，只需將材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值相比即可。 ( )

    14 ． 采用實(shí)地盤存制核算，由于是倒擠成本，從而使非正常原因引起的存貨短缺全部擠入耗用或銷售成本之內(nèi)。 ( )

    15 ． 毛利率法主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)每個季度前兩個月計算銷售成本和期末結(jié)存商品成本。 ( )

    ( 四 ) 計算分析題

    1 ． 公司 5 月初 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差異 ” 賬戶借方余額分別為 140000 元和 1600 元。 “ 原材料 ” 賬戶余額中含 4 月末暫估入賬的材料 40000 元。 5 月份公司購入材料的實(shí)際成本為 339400 元，入庫材料的計劃成本 350000 元，當(dāng)月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計劃成本為 380000 元，清查時盤虧材料 ( 發(fā)生自然災(zāi)害 ) 的計劃成本為 5000 元。

    【要求】

    (1) 編制 5 月初沖回暫估入賬材料的分錄并計算當(dāng)月材料成本差異率；
    (2) 編制車間領(lǐng)料和盤虧材料的有關(guān)分錄并列示計算過程。

    2 ． 某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)， 2002 年 2 月初原材料賬面計劃成本為 17500 元，材料成本差異賬面為借方余額 500 元，該企業(yè) 2 月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ( 該企業(yè)材料入庫及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn) ) ：
    (1) 購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價為 30000 元，支付增值稅為 5100 元。企業(yè)開出面額為 35100 元的商業(yè)承兌匯票，付款期為一個月，材料尚未到達(dá)。
    (2) 上述材料到達(dá)，驗收入庫。計劃成本為 32000 元。
    (3) 上述票據(jù)到期，企業(yè)按期支付票款。
    (4) 企業(yè)購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價為 75000 元，增值稅為 12750 元，材料已驗收入庫，貨款尚未付出。另外用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi) 500 元，乙材料的計劃成本為 76000 元。
    (5) 購入丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價為 25000 元，增值稅 4250 元，材料尚未到達(dá)，貨款已經(jīng)支付。
    (6) 上述丙材料驗收入庫，計劃成本為 24500 元。
    (7) 本月領(lǐng)用甲、乙、丙三種原材料，計劃成本共計 45000 元，其中生產(chǎn)領(lǐng)用 30000 元，管理部門領(lǐng)用 10000 元，車間管理領(lǐng)用 5000 元。

    【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄，計算原材料成本差異率，編制領(lǐng)用材料，分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅�計分錄�?

    3 ． ABC 公司期末庫存甲材料 20 噸，每噸實(shí)際成本 1600 元，每噸直接出售的價格為 1500 元。全部 20 噸甲材料將用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品 10 件， A 產(chǎn)品每件加工成本為 2000 元，每件一般售價為 5000 元，現(xiàn)有 8 件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為 4500 元，假定銷售稅費(fèi)均為售價的 10% 。

    【要求】計算甲材料的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備。

    4 ． 某股份有限公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。某項存貨有關(guān)資料如下：

    (1) 2000 年 12 月 31 日 賬面成本為 200000 元，可變現(xiàn)凈值為 190000 元；
    (2) 2001 年 6 月 30 日 賬面成本為 180000 元，可變現(xiàn)凈值為 168000 元；
    (3) 2001 年 12 月 31 日 賬面成本為 190000 元，可變現(xiàn)凈值為 186000 元；
    (4) 2002 年 6 月 30 日 賬面成本為 300000 元，可變現(xiàn)凈值為 310000 元。

    【要求】根據(jù)上述資料，編制存貨期末計提跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計分錄。

    5 ． 甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅， 2000 年 8 月 1 日 有關(guān)賬戶的期初余額如下：
    在途物資 4000 元
    預(yù)付賬款 ——D 企業(yè) 8000 元
    委托加工物資 ——B 企業(yè) 2000 元
    包裝物 5000 元
    原材料 800000 元

    ( 注： “ 原材料 ” 賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的 6000 元 )

    2000 年 8 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：
    (1)1 日，對上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會計處理。
    (2)3 日，在途物資全部收到，驗收入庫。
    (3)8 日，從 A 企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 50000 元，增值稅為 8500 元，另外 A 企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi) 500 元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付清，材料驗收入庫。
    (4)10 日，收到上月委托 B 企業(yè)加工的包裝物并驗收入庫，入庫成本為 2000 元。
    (5)13 日，持銀行匯票 200000 元從 C 企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 150000 元，增值稅為 25500 元，另支付運(yùn)費(fèi) 500 元，材料已驗收入庫，甲企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。
    (6)18 日，收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 5000 元，增值稅為 850 元，開出銀行承兌匯票承付。
    (7)22 日，收到 D 企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 8000 元，增值稅為 1360 元，對方代墊運(yùn)費(fèi) 640 元。為購買該批材料上月預(yù)付貨款 8000 元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余額。
    (8)31 日，根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ， 8 月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 360000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料 200000 元，車間管理部門領(lǐng)用材料 30000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料 10000 元。
    (9)31 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物的成本 6000 元。

    【要求】編制甲工業(yè)企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計分錄 (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 ) 。

    練習(xí)題答案及解析

    ( 一 ) 單項選擇題

    1 ． B

    【解析】 2004 年末甲產(chǎn)品成本 =360-400×(360/1200)=240( 萬元 ) ， 2004 年計提存貨跌價準(zhǔn)備前， “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 貸方余額 =30-400×(30/1200)=20( 萬元 )
    2004 年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 =800×0 ． 26-800 × 0 ． 005 =208-4=204( 萬元 )
    2004 年末應(yīng)保留的存貨跌價準(zhǔn)備余額 =240-204=36( 萬元 )
    2004 年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備 =36-20=16( 萬元 )

    2 ． D

    【解析】該批原材料的入賬價值 =10000 ＋ 1700 ＋ 500=12200( 元 ) ，挑選整理費(fèi)用包含在存貨入賬價值里面，小規(guī)模納稅人的增值稅不得抵扣。

    3 ． A

    【解析】原材料的可變現(xiàn)凈值 =20×10-95-20×1 =85( 萬元 ) 。

    4 ． A

    【解析】盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

    5 ． A

    【解析】自然災(zāi)害造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出。

    6 ． B

    【解析】進(jìn)銷差價率 = ［ (306-240)+(234-192) ］ /(306+234)×100% =20%
    當(dāng)月售出商品實(shí)際成本 =280-280×20% =224( 萬元 )
    月末庫存商品實(shí)際進(jìn)貨成本 =240+192-224 =208( 萬元 )

    7 ． C

    【解析】應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本 =180000×(1-25%) =135000( 元 ) 。

    8 ． A

    【解析】 10 日平均單價 =(12500+25900)/(400+800) =32( 元 / 公斤 )
    18 日平均單價 = ［ (400+800-600)×32+7800 ］ / ［ (400+800-600)+300 ］ =30( 元 / 公斤 )
    22 日應(yīng)轉(zhuǎn)出材料實(shí)際成本 =30×600=18000( 元 )

    9 ． D

    【解析】可變現(xiàn)凈值 =2 ． 1 × 100-132-0 ． 3 × 100 =48( 萬元 ) 。

    10 ． C

    【解析】受托方對受托代銷商品的核算，以相等金額，借記 “ 受托代銷商品 ” ，貸記 “ 代銷商品款 ” 。

    11 ． A

    【解析】 1 月 2 日 平均單價 =(90000+500×200)/(500+500) =190( 元 / 千克 )
    1 月 5 日 結(jié)存材料 =(500+500-100)×190 =171000( 元 )
    1 月 13 日 平均單價 =(171000+300×180)/(900+300) =225000/1200 =187 ． 5( 元 / 千克 )
    1 月 31 日 材料賬面余額 =(1200-100)×187 ． 5 =206250( 元 )

    12 ． A

    【解析】盤虧的材料按計劃成本計價，盤虧的材料按照計劃成本在賬面上登記減少，應(yīng)類似于材料的使用，需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

    13 ． D

    【解析】材料成本差異率＝ 500÷8000 ＝ 6 ． 25 ％
    月末材料成本差異借方余額 ＝ 500 ＋ (2100-2000)-800×6 ． 25 ％ ＝ 550( 萬元 )
    按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，委托加工材料應(yīng)采用上月材料成本差異率計算。

    14 ． C

    【解析】 5000×1200 ＋ (60000-60000×7 ％ ) ＋ 20000 ＋ 18000 ＝ 6093800( 元 ) 。

    15 ． B

    【解析】庫存商品成本 =(72+200-200×80%)×(50+120)÷(72+200)×100%=70( 萬元 ) 。

    16 ． B

    【解析】 102000 ＋ 17340 ＋ 1400 ＋ 359 － 20×5995 ＝ 1199( 元 ) 。

    17 ． B

    【解析】 40-(60-16-8)=4( 萬元 ) 。

    18 ． A

    【解析】 28+21+36=85( 萬元 ) 。

    19 ． B

    【解析】存貨項目金額 =100 ＋ 70 － 5 ＋ 150=315( 萬元 ) ，工程物資不屬于存貨。

    20 ． C

    【解析】加權(quán)平均法只在月末一次加權(quán)平均單價，比較簡單。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于存貨成本日常管理與控制方法。

    ( 二 ) 多項選擇題

    1 ． ABCD

    【解析】自然災(zāi)害造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出
.
   2 ． ACE

    【解析】由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅均可以抵扣，不計入存貨成本。

    3 ． ABE

    【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨，如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨按期末成本列示，只有變現(xiàn)凈值低于成本時才列示可變現(xiàn)凈值；計提存貨跌價準(zhǔn)備時，要考慮存貨的用途、價格變動情況等，與存貨的購入時間沒有直接關(guān)系。

    4 ． AE

    【解析】包裝物僅指容器，不包括包裝材料，包裝材料在原材料核算；包裝物僅指出租、出售、出借所用，自用的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。

    5 ． ADE

    【解析】存貨儲備保管費(fèi)用和采購人員工資計入管理費(fèi)用。

    6 ． ACD

    【解析】 A 、 D 均為在途存貨， C 在期末應(yīng)作為存貨暫估入賬。

    7 ． CD

    【解析】可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－估計銷售費(fèi)用及稅金。

    8 ． BCD

    【解析】對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用不計入購貨成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

    9 ． BC

    【解析】期末計價過低，高估存貨發(fā)出成本，則當(dāng)期收益偏低；期初計價過低，低估存貨發(fā)出成本，則當(dāng)期收益偏高，所以選 B 、 C 。

    10 ． BCD

    【解析】入庫材料實(shí)際成本比計劃成本超支，差額計入材料成本差異借方；入庫材料實(shí)際成本比計劃成本節(jié)約，差額計入材料成本差異貸方。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 , 計入材料成本差異貸方；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 , 以紅字計入材料成本差異貸方。

    11 ． BD

    【解析】當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值的存貨、其他足以證明已無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值的存貨， A 、 C 兩項應(yīng)按其成本高于可變現(xiàn)凈值的差異提取存貨跌價準(zhǔn)備。

    12 ． BCDE

    【解析】所有存貨發(fā)出計價方法中，只有個別計價法，才能保證存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致。

    13 ． ACD

    【解析】對于盤虧的材料應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理。對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，所以選 A 、 C 、 D 。

    14 ． BDE

    【解析】隨同商品出售且不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實(shí)際成本計入營業(yè)費(fèi)用中；隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，在隨同商品出售時要單獨(dú)計價，單獨(dú)反映其銷售收入，相應(yīng)地也單獨(dú)反映其銷售成本，因此，應(yīng)于商品出售時，視同材料銷售處理，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記 “ 包裝物 ” 科目；企業(yè)多余或閑置未用的包裝物可以出租、出借給外單位使用。出租、出借包裝物如采用一次攤銷法，在第一次領(lǐng)用時，按出租、出借包裝物的實(shí)際成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”( 出租包裝物 ) 或 “ 營業(yè)費(fèi)用 ”( 出借包裝物 ) 科目，貸記 “ 包裝物 ” 科目。

    15 ． ABCDE

    【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 A 、 B 、 C 屬于 “ 可靠證據(jù) ” ， D 、 E 為影響因素。

    ( 三 ) 判斷題

    1 ．√

    【解析】存貨計提跌價準(zhǔn)備是在存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下進(jìn)行的，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，則應(yīng)按成本對期末存貨進(jìn)行計價，不能多沖。

    2 ．×

    【解析】我國企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量。即應(yīng)采用單項比較法確定期末結(jié)存存貨的價值。

    3 ．√

    【解析】在計劃成本法下，月末計算領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惥�記�?“ 材料成本差異 ” 科目的貸方，如為超支差用藍(lán)字，如為節(jié)約差，應(yīng)用紅字。

    4 ．√

    【解析】資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項目反映的是存貨的實(shí)際成本。

    5 ．×

    【解析】按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 存貨》規(guī)定：企業(yè)月度終了所計算的材料成本差異率，其公式的分母 “ 本月收入存貨的計劃成本 ” 中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。

    6 ．×

    【解析】如果是自然災(zāi)害造成的存貨盤虧，其損失額應(yīng)記入 “ 營業(yè)外支出 ” 科目中。

    7 ．×

    【解析】所有存貨發(fā)出計價方法中，只有個別計價法，才能保證存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相一致。

    8 ．√

    【解析】工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，對于存貨的入賬價值規(guī)定有所不同。

    9 ．×

    【解析】如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備 , 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整 “ 管理費(fèi)用 ” 科目實(shí)現(xiàn)，而不是通過調(diào)整 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目實(shí)現(xiàn)。

    10 ．×

    【解析】企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價。這里的 “ 成本 ” 是指期末存貨的實(shí)際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

    11 ．×

    【解析】企業(yè)收到受托代銷商品的時候，應(yīng)該借記 “ 受托代銷商品 ” 科目，貸記 “ 代銷商品款 ” 科目，將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時， “ 受托代銷商品 ” 科目與 “ 代銷商品款 ” 科目余額均填入 “ 存貨 ” 項目并且借貸金額相互沖銷，最終資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 存貨 ” 項目并沒有包括受托代銷商品。

    12 ．×

    【解析】計劃成本法計價核算的企業(yè)， “ 物資采購 ” 賬戶余額反映的是在途存貨的實(shí)際成本。

    13 ．×

    【解析】對用于生產(chǎn)而持有的材料等按以下原則處理：

    (1) 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。
    (2) 如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

    14 ．√

    【解析】實(shí)地盤存制適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等，但不能隨時反映收、發(fā)、存動態(tài)和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，容易掩蓋倉庫管理問題。

    15 ．√

    【解析】在毛利率法中庫存，商品入賬平時只記數(shù)量不記金額，季初前兩月采用上述計算銷售成本，季末最后一月根據(jù)最后進(jìn)價法 ( 先進(jìn)先出法 ) 等方法，確定季末存貨成本，倒擠全季銷售成本，減去前兩月成本，確定第三月銷售成本。

    ( 四 ) 計算分析題

    1 ． 【答案】

    (1)借：原材料 -40000
　　　　　貸：應(yīng)付賬款 -40000
    材料成本差異率 = ［ 1600+(339400-350000) ］ / ［ (140000-40000)+350000 ］ ×100% =-2%
    (2) 車間生產(chǎn)領(lǐng)料應(yīng)分配材料成本差異 =380000×(-2%) =-7600( 元 )
    車間盤虧材料應(yīng)分配材料成本差異 =5000×(-2%) =-100( 元 )
　　　借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 380000
　　　　　待處理財產(chǎn)損溢 5000
　　　　貸：原材料 385000
　　　借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 -7600
　　　　　待處理財產(chǎn)損溢 -100
　　　　貸：材料成本差異 -7700
    盤虧材料應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅 =(5000-100)×17% =833( 元 )
　　　借：待處理財產(chǎn)損溢 833
　　　　貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 833

    2 ． 【答案】

    (1)借：物資采購 30000
　　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 5100
　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 35100
    (2)借：原材料 32000
　　　　　貸：物資采購 30000
　　　　　　　材料成本差異 2000
    (3)借：應(yīng)付票據(jù) 35100
　　　　　貸：銀行存款 35100
    (4)借：物資采購 75000
　　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 12750
　　　　　貸：應(yīng)付賬款 87750
　　　　借：物資采購 500
　　　　　貸：銀行存款 500
　　　　借：原材料 76000
　　　　　貸：物資采購 75500
　　　　　　　材料成本差異 500
    (5)借：物資采購 25000
　　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 4250
　　　　　貸：銀行存款 29250
    (6)借：原材料 24500
　　　　　　材料成本差異 500
　　　　　貸：物資采購 25000
    (7)借：生產(chǎn)成本 30000
　　　　　　管理費(fèi)用 10000
　　　　　　制造費(fèi)用 5000
　　　　　貸：原材料 45000
　　原材料成本差異＝ (500 － 2000 － 500 ＋ 500)/ ［ 17500 ＋ (32000 ＋ 76000 ＋ 24500) ］ ×100% ＝ -1 ％
　　則分?jǐn)傆?“ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 科目中的材料成本差異分別為 -300 元、 -100 元、 -50 元，應(yīng)作會計分錄：
　　　借：生產(chǎn)成本 -300
　　　　　管理費(fèi)用 -100
　　　　　制造費(fèi)用 -50
　　　　貸：材料成本差異 -450

    3 ． 【答案】

    ① 甲材料生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品的成本 =1600×20÷10+2000=5200 元，高于一般售價 5000 元和合同售價 4500 元，說明 A 產(chǎn)品發(fā)生了減值，需要計算甲材料的可變現(xiàn)凈值。
    ② 每件 A 產(chǎn)品耗用的甲材料的成本 =20÷10×1600=3200( 元 )
    ③ 因為有合同訂購的甲材料的可變現(xiàn)凈值將按照甲產(chǎn)品的合同價計算，而沒有合同訂購的甲材料的可變現(xiàn)凈值將按照甲產(chǎn)品的一般售價計算。因此：
    有合同的每件 A 產(chǎn)品耗用的甲材料的可變現(xiàn)凈值
    =4500×(1-10 ％ ) － 2000 ＝ 2050( 元 )
    無合同的每件 A 產(chǎn)品耗用的甲材料的可變現(xiàn)凈值
    =5000×(1-10 ％ ) － 2000 ＝ 2500( 元 )
    ④ 由于有合同和無合同的 A 產(chǎn)品耗用的甲材料可變現(xiàn)凈值均低于成本，說明有合同和無合同的 A 產(chǎn)品耗用的甲材料均發(fā)生了減值。
    有合同的 A 產(chǎn)品確認(rèn)的甲材料可變現(xiàn)凈值
    = ［ 4500×(1-10 ％ ) － 2000 ］ ×8
    ＝ 16400( 元 )
    無合同的 A 產(chǎn)品確認(rèn)的甲材料可變現(xiàn)凈值
    = ［ 5000×(1-10 ％ ) － 2000 ］ ×2
    ＝ 5000( 元 )
    ⑤ 期末甲材料可變現(xiàn)凈值 =16400+5000 =21400( 元 )
    期末甲材料成本 =20×1600 ＝ 32000( 元 )
    ⑥ 可變現(xiàn)凈值低于成本，因此需要計提跌價準(zhǔn)備：
    期末甲材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備 =32000-21400=10600( 元 ) 。

    4 ． 【答案】

    (1) 2000 年 12 月 31 日
    借：管理費(fèi)用 10000
    　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10000
    (2) 2001 年 6 月 30 日
    借：管理費(fèi)用 2000
    　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2000
    (3) 2001 年 12 月 31 日
    借：存貨跌價準(zhǔn)備 8000
    　貸：管理費(fèi)用 8000
    (4) 2002 年 6 月 30 日
    借：存貨跌價準(zhǔn)備 4000
    　貸：管理費(fèi)用 4000

    5 ． 【答案】

    (1)1 日：
    借：原材料 -6000
    　貸：應(yīng)付賬款 -6000
    (2)3 日：
    借：原材料 4000
    　貸：在途物資 4000
    (3)8 日：
    借：原材料 50500
　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 8500
    　貸：銀行存款 59000
    (4)10 日：
    借：包裝物 2000
    　貸：委托加工物資 2000
    (5)13 日：
    借：原材料 150500
　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 25500
    　貸：其他貨幣資金 176000
    借：銀行存款 24000
   　 貸：其他貨幣資金 24000
    (6)18 日：
    借：原材料 5000
　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) 850
    　貸：應(yīng)付票據(jù) 5850
    (7)22 日：
    借：原材料 8640
　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 )1360
    　貸：預(yù)付賬款 10000
    借：預(yù)付賬款 2000
    　貸：銀行存款 2000
    (8)31 日：
    借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 360000
　　　　　　　　　—— 輔助生產(chǎn)成本 200000
　　　　　制造費(fèi)用 30000
　　　　　管理費(fèi)用 10000
    　貸：原材料 600000
    (9)31 日：
    借：營業(yè)費(fèi)用 6000
    　貸：包裝物 6000