2007年中級會計職稱《會計實務(wù)》精華試題四

 會計職稱考試(中級)1999年—2006年真題匯總

2007年會計職稱考試（初級、中級）考試大綱下載

( 四 ) 計算題     

　　【例題 1 】東方股份有限公司 ( 以下簡稱東方公司 )1998 年至 2001 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)1998 年 11 月 1 日，東方公司與 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 ) 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購 a 公司股份總額的 30% ，收購價格為 270 萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為 1998 年 12 月 31 日。       該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 1998 年 12 月 25 日分別經(jīng)東方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。    

　　(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股東權(quán)益總額為 800 萬元，其中股本為 400 萬元，資本公積為 100 萬元，未分配利潤為 300 萬元 ( 均為 1998 年度實現(xiàn)的凈利潤 ) 。     

　　(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事會提出 1998 年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。    

　　(4)1999 年 1 月 1 日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款 270 萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。    

　　(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股東大會通過 1998 年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 200 萬元。

　　(6)1999 年 6 月 5 日，東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。     

　　(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺， a 公司由此確認(rèn)的資本公積為 80 萬元，并進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。    

　　(8)1999 年度， a 公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。    

　　(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。

　　(10)2000 年度， a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。   

　　(11)2000 年 12 月 31 日，東方公司對 a 公司投資的預(yù)計可收回金額為 272 萬元。

　　(12)2001 年 1 月 5 日，東方公司將其持有的 a 公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 250 萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。      

　　【要求】      

　　(1) 確定東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。     

　　(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄 ( 假定股權(quán)投資差額按 5 年攤銷， “ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 ) 。 (2001 年 )       ( 答案中的金額單位用萬元表示 )    

　　【答案】      

　　(1) 東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日      

　　(2) ① 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 )　　　　　　　　　 270  　　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270  　　　　　　　借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　30    　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 　　　　　　　30       ( 股權(quán)投資差額 =270-800×30%=30)       ② 借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 萬 ×30%) 60    　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 )　　　　　　　　　　　 60       ③ 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60    　　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60       ④ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 　　　　　　　　　24    　　　　　貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　　　　　　(80 萬 ×30%)24       ⑤ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　　　120  　　　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(400 萬 ×30%)120  　　　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30 萬 /5)6  　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　　　6       ⑥ 借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 萬 ×30%)60    　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　　　60  　　　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6  　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　　6       ⑦ 借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10  　　　　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10       ( 長期股權(quán)投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權(quán)投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (24)=180+18+60+24=282 萬元；可收回金額 272 萬元，需計提長期投資減值準(zhǔn)備 10 萬元。

　�、� 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250  　　　　　　長期投資減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10  　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22  　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 　　　　　　　　　　180  　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　　　18  　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　　　　60  　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 )　　　　　　　　　　 24      

　　【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2000 年至 2001 年對乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：     

　　(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的 20% ，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按 5 年的期限平均攤銷。       2000 年 3 月 1 日，乙公司的股東權(quán)益總額為 9150 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 1800 萬元，盈余公積為 1200 萬元，未分配利潤為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實現(xiàn)的凈利潤 ) 。      

　　(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。    

　　(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。     

　　(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。     

　　(5)2000 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。    

　　(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召開股東大會，審議董事會于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。       乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。     

　　(7)2001 年，乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。    

　　(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額降至 1790 ． 8 萬元。      

　　【要求】編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。       (“ 長期股權(quán)投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )      

　　【答案】      

　　(1) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 　　　　　　　　　　　　2010    　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010  　　　　借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 )　　　　　　　　　　　　 180   　　　　　 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 )　　　　　　　　　　　　　 180     

　　(2) 借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20  　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 　　　　　　　　　　　　　20     

　　(3) 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20   　　　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20      

　　(4) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 　　　　　　　　　　26 ． 8  　　　　　　貸：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　　26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)      

　　(5) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 )　　　　　　　　　　　　　 60    　　　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(300×20%=60)60  　　　　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30   　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　　30     

　　(6) 借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20    　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　　20     

　　(7) 借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100    　　　　　　貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 　　　　　　　　100  　　　　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 　　　　　　　36     

　　(8) 借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100  　　　　　　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100  

【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：     

　　(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司與 a 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：       ① 北方公司收購 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡稱 b 公司 ) 部分股份，所購股份占 b 公司股份總額的 40% ；收購價款為 15000 萬元；       ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效；       ③ 北方公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。       該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時， a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ； a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2320 萬元。

　　(2)2001 年 11 月 30 日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過。至北方公司 2001 年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。       2001 年 11 月 30 日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3150 萬元。     

　　(3)2001 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。除凈利潤外， b 公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動 ( 下同 ) 。假定 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額，也未發(fā)生減值；對 b 公司長期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)。     

　　(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事會提出 2001 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。     

　　(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權(quán)收購價款 1500 萬元。當(dāng)日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3500 萬元。假定北方公司對 b 公司股權(quán)投資差額按 5 年平均攤銷。     

　　(6)2002 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。其中， 1 月至 3 月份實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。

　　(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司對 b 公司長期股權(quán)投資的預(yù)計可收回金額為 1400 萬元。

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