2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精華試題五

 

會(huì)計(jì)職稱考試(中級(jí))1999年—2006年真題匯總

2007年會(huì)計(jì)職稱考試（初級(jí)、中級(jí)）考試大綱下載

( 四 ) 計(jì)算分析題    

　　【例題 1 】甲公司購(gòu)置了一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

      (1)20×1 年 9 月 30 日，為購(gòu)建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專門借入資金 500000 元，并存入銀行。該借款期限為 2 年，年利率 9 ． 6% ，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利。 (2)20×1 年 9 月 30 日，用上述借款購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)線，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為 400000 元，增值稅額為 68000 元；另支付保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用 32000 元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。      (3) 安裝生產(chǎn)線時(shí)領(lǐng)用本公司部門產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 40000 元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為 80000 元，適用的增值稅稅率為 17% 。      (4) 安裝工程人員應(yīng)付工資 18000 元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用 16400 元。      (5)20×1 年 12 月 31 日，安裝工程結(jié)束并隨即投入使用，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5% 。      (6)20×3 年 12 月 31 日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用 30000 元，出售所得款項(xiàng) 500000 元全部存入銀行，于當(dāng)日清理完畢。      假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。  

　　【要求】    

　　(1) 編制甲公司 20×1 年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。  

　　(2) 編制甲公司 20×2 年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄。    

　　(3) 編制甲公司 20×3 年度計(jì)提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。      (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目。 )   

　　【答案】    

　　(1) 編制甲公司 20×1 年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息 ( 假設(shè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，全部進(jìn)行資本化 ) 的會(huì)計(jì)分錄      ① 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　500000    　　　　　貸：長(zhǎng)期借款 　　　　　　　　　　　　　　500000      ② 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　500000 　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 　 500000      ③ 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　 53600 　　　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　 40000 　　　　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )13600      ④ 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　34400  　　　　　　貸：應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　　　　　18000  　　　　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　16400      ⑤ 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　12000 　　　　　　貸：長(zhǎng)期借款 　　　　　　　　　　　　　　　12000      ( 資本化期間為 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，資本化金額 =(500000×3/3)×9 ． 6%/12 × 3=12000 元 )      借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　600000      　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　600000    

　　(2) 編制甲公司 20×2 年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄      ① 借：制造費(fèi)用 ( 或：管理費(fèi)用 ) 　　　　　　240000 　　　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　240000      ② 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　48000  　　　　　　貸：長(zhǎng)期借款 　　　　　　　　　　　　　　　　48000    

　　(3) 編制甲公司 20×3 年度計(jì)提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄      ① 借：制造費(fèi)用 ( 或：管理費(fèi)用 ) 　　　　　　144000 　　　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　144000      ② 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　216000 　　　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　384000 　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　600000      ③ 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 30000      ④ 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 500000 　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　500000      ⑤ 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　254000 　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　254000    

　　【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱甲公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17% ，適用的所得稅稅率為 33% ；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 1998 年至 2002 年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：    

　　(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐贈(zèng)的尚需安裝的新設(shè)備一臺(tái)。捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)標(biāo)明，該設(shè)備的價(jià)值為 2200 萬(wàn)元 ( 含增值稅額 ) 。在該設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批，該批商品的實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為 100 萬(wàn)元；發(fā)生安裝人員工資費(fèi)用 2 萬(wàn)元。 12 月 31 日 該設(shè)備安裝完工并交付使用。      該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 69 萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。    

　　(2) 2002 年 4 月 11 日 將該設(shè)備出售，收到價(jià)款 371 萬(wàn)元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費(fèi)用 2 萬(wàn)元。     

　　【要求】    

　　(1) 編制接受設(shè)備捐贈(zèng)、安裝和交付使用的會(huì)計(jì)分錄。  

　　(2) 計(jì)算該設(shè)備 1999 年、 2000 年和 2001 年應(yīng)計(jì)提的折舊額。  

　　(3) 計(jì)算出售該設(shè)備所產(chǎn)生的凈損益。    

　　(4) 編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。      (“ 資本公積 ” 和 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 )(2002 年 )    

　　【答案】     

　　(1) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　2200 　　　　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　 　2200      ( 年末時(shí)：      借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 　　　　　　　　　　　　　　2200      　貸：資本公積 —— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　　1474 　　　　　 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　726)      借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　117      　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　　應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 　 17      借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　2      　　貸：應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　　　　　　　2      借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　2319      　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　2319    

　　(2)1999 年應(yīng)計(jì)提的折舊額      =(2319-69)× ［ 5/(1+2+3+4+5) ］      =750( 萬(wàn)元 )      2000 年應(yīng)計(jì)提的折舊額      =(2319-69)× ［ 4/(1+2+3+4+5) ］      =600( 萬(wàn)元 )      2001 年應(yīng)計(jì)提的折舊額      =(2319-69)× ［ 3/(1+2+3+4+5) ］      =450( 萬(wàn)元 )     

　　(3)2002 年 1 至 4 月應(yīng)計(jì)提的折舊額      =(2319-69)× ［ 2/(1+2+3+4+5) ］ ×(4/12)      =100( 萬(wàn)元 )      固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值      =2319-(750+600+450+100)      =419( 萬(wàn)元 )      固定資產(chǎn)出售形成的凈損益 =371-419-2 　　　　　　　　　　　　　　　=-50( 萬(wàn)元 )  

　　(4) 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　419 　　　　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　1900 　　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　2319 　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　371   　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　371 　　　　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　2   　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 　　　　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 50  　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 50 　　　　　借：資本公積 —— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1474   　　　　　　貸：資本公積 —— 其他資本公積 　　　　1474

　　【例題 3 】甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱甲公司 ) 于 2002 年 1 月 1 日 從乙租賃公司 ( 以下簡(jiǎn)稱乙公司 ) 租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：    

　　(1) 租賃起租日： 2002 年 1 月 1 日 。  

　　(2) 租賃期限： 2002 年 1 月 1 日 至 2003 年 12 月 31 日 。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。    

　　(3) 租金總額： 120 萬(wàn)元。     

　　(4) 租金支付方式：在起租日預(yù)付租金 80 萬(wàn)元， 2002 年年末支付租金 20 萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)支付租金 20 萬(wàn)元。      起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日 的資產(chǎn)總額為 1200 萬(wàn)元。      甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。      甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為 6% 。      假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。     

　　【要求】     

　　(1) 判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。    

　　(2) 編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。  

　　(3) 編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。      ( 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 )(2004 年 )     

　　【答案】    

　　(1) ① 判斷此項(xiàng)租賃的類型：此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。      ② 理由是：      此項(xiàng)租賃設(shè)備的租賃期較短，不占租賃設(shè)備尚可使用年限的大部分，租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的 75 ％以下；租金總額遠(yuǎn)低于租賃設(shè)備的公允價(jià)值，租金總額占租賃設(shè)備公允價(jià)值的 90 ％以下；租賃期滿時(shí)，租賃設(shè)備的所有權(quán)仍然歸出租方。   

　　(2) 甲公司對(duì)于租金支付和與確認(rèn)租金費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：      ① 2002 年 1 月 1 日 ：      借：待攤費(fèi)用 ( 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 )　　　　　　　 80      　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　80      ② 2002 年 12 月 31 日 ：      借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　60     　　 貸：待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 40 　　　　　　 銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20      ③ 2003 年 12 月 31 日 ：      借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　60      　　貸：待攤費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　　　　　 銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20   

　　(3) 乙公司對(duì)于租金收取和與確認(rèn)租金收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：      ① 2002 年 1 月 1 日 ：      借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　80      　　貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 　　　　　　　　　　　　　80      ② 2002 年 12 月 31 日 ：      借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 　　　　　　　　　　　　　　40 　　　　 銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　20      　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　60      ③ 2003 年 12 月 31 日 ：      借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　 應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 　　　　　　　　　　　　　　40     　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　60

應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。   

　　【例題 5 】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 ( )(2004 年 )   

　　【答案】 ×    

　　【解析】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)沖減所建工程項(xiàng)目的成本。

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