3.

　　【答案】

　　方案1：商品8.5折銷售。

　　這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取85元，所以銷售收入為85元(含稅價)，其成本為50元(含稅價)。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅稅額=85/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=5.09(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷售利潤=85/(1+17%)-50/(1+17%)=29.91(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=29.91×25%=7.48(元)

　　稅后凈利潤=29.91-7.48=22.43(元)

　　方案2：購物滿100元，贈送15元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納企業(yè)增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送15元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計算如下：

　　應(yīng)納增值稅稅額=15/(1+17%)×17%-7.5/(1+17%)×17%=1.09(元)

　　合計應(yīng)納增值稅稅額=7.26+1.09=8.35(元)

　　個人所得稅情況：

　　根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客15元，商場贈送的價值15元的商品為不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。

　　商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅額=15/(1-20%)×20%=3.75(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-50/(1+17%)-7.5/(1+17%)-3.75=32.57(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=[100/(1+17%)-50/(1+17%)]×25%=10.68(元)

　　稅后凈利潤=32.57-10.68=21.89(元)

　　方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金15元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到15元的實惠，商場贈送的15元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣代繳個人所得稅。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.26(元)

　　個人所得稅情況：

　　應(yīng)代顧客繳納個人所得稅3.75元(計算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　企業(yè)利潤總額=(100-50)/(1+17%)-15-3.75=23.99(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(100-50)/(1+17%)×25%=10.68(元)

　　稅后利潤=23.99-10.68=13.31(元)

　　從以上計算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：

　　各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元

　　通過比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　相關(guān)推薦：

　　各地2012會計職稱成績查詢時間及入口

　　2012會計職稱考試成績合格分?jǐn)?shù)線預(yù)測

　　2012會計職稱考試真題及答案解析匯總