五、綜合題(本類(lèi)題共2題，共25分，第1小題10分，第2小題15分，共25分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。)
50 [簡(jiǎn)答題]
已知甲集團(tuán)公司下設(shè)多個(gè)責(zé)任中心，有關(guān)資料如下：
資料1：
指標(biāo) A投資中心
B投資中心
C投資中心
息稅前利潤(rùn)(萬(wàn)元)
10400
15800
8450
營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額(萬(wàn)元)
94500
145000
75500
規(guī)定的最低投資報(bào)酬率
10%
資料2：D利潤(rùn)中心營(yíng)業(yè)收入為52000元，變動(dòng)成本總額為25000元，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為15000元，利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為6000元。
資料3：E利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)為80000元，負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)為60000元，利潤(rùn)中心部門(mén)邊際貢獻(xiàn)總額為45000元。
資料4：D中心下設(shè)了兩個(gè)成本中心，其中甲成本中心，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，預(yù)算單位成本200元，實(shí)際產(chǎn)量6000件，實(shí)際成本為1170000元。
資料5：集團(tuán)公司擬吸收合并乙公司，乙公司除了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，乙公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都與公允價(jià)值一致，該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，并且沒(méi)有規(guī)定使用年限。乙公司未彌補(bǔ)的虧損為100萬(wàn)元(未超過(guò)稅前利潤(rùn)虧損彌補(bǔ)年限)，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末，國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期國(guó)債利率為5.32%，甲集團(tuán)公司適用的所得稅稅率為25%。甲集團(tuán)公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式，該合并事項(xiàng)已經(jīng)滿(mǎn)足了特殊性稅務(wù)處理的其他條件。
要求：
(1)根據(jù)資料1計(jì)算各個(gè)投資中心的下列指標(biāo)：
�、偻顿Y報(bào)酬率，并據(jù)此評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)。
②剩余收益，并據(jù)此評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)。
(2)根據(jù)資料2計(jì)算D利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額、可控邊際貢獻(xiàn)和部門(mén)邊際貢獻(xiàn)總額。
(3)根據(jù)資料3計(jì)算E利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人的可控固定成本以及不可控但應(yīng)由該利潤(rùn)中心負(fù)擔(dān)的固定成本。
(4)根據(jù)資料4計(jì)算甲成本中心的預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。
(5)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，合并對(duì)所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。
(6)根據(jù)資料5計(jì)算如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式彌補(bǔ)虧損，合并對(duì)所得稅納稅義務(wù)的影響是多少。
參考解析：
(1)①投資報(bào)酬率：
評(píng)價(jià)：C投資中心業(yè)績(jī)最優(yōu)，A投資中心次之，B投資中心業(yè)績(jī)最差。
�、谑Ｓ嗍找妫�
A投資中心的剩余收益=10400-94500×10%=950(萬(wàn)元)
B投資中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300(萬(wàn)元)
C投資中心的剩余收益=8450-75500×10%=900(萬(wàn)元)
評(píng)價(jià)：B投資中心業(yè)績(jī)最優(yōu)，A投資中心次之，C投資中心業(yè)績(jī)最差。
(2)①利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=52000-25000=27000(元)
�、诶麧�(rùn)中心可控邊際貢獻(xiàn)=27000-15000=12000(元)
③利潤(rùn)中心部門(mén)邊際貢獻(xiàn)總額=12000-6000=6000(元)
(3)E利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本=80000-60000=20000(元)
E利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤(rùn)中心負(fù)擔(dān)的固定成本=60000-45000=15000(元)
(4)①甲成本中心預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本一實(shí)際責(zé)任成本=200×6000-1170000=30000(元)
�、诩壮杀局行念A(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%
(5)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則適用一般性稅務(wù)處理方法：
確認(rèn)合并所得=500-0=500(萬(wàn)元)
合并事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)=500×25%=125(萬(wàn)元)
(6)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：
由于全部采用股權(quán)支付形式，不需要確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值的差額。
可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并
業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率
可以由甲公司彌補(bǔ)的虧損限額=3000×5.32%=159.6(萬(wàn)元)
由于乙公司的虧損只有100萬(wàn)元
彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=100×25%=25(萬(wàn)元)。
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