四、計(jì)算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中有特殊要求外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位應(yīng)與題中所給計(jì)量單位相同;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。)
46 [簡(jiǎn)答題]
某集團(tuán)公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：由于A地競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2016年將暫時(shí)虧損200萬(wàn)元，2017年A地將盈利300萬(wàn)元，假設(shè)2016、2017年總部盈利均是600萬(wàn)元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
(1)假設(shè)采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，計(jì)算集團(tuán)公司2016年和2017年累計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額。
(2)假設(shè)采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，計(jì)算集團(tuán)公司2016年和2017年累計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額。
(3)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，從納稅籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。
參考解析：
(1)假設(shè)采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則其不具備獨(dú)立納稅人條件，企業(yè)所得稅額需要匯總到公司總部集中納稅。
2016年公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(600-200)×25%=100(萬(wàn)元)
2017年公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(600+300)×25%=225(萬(wàn)元)
兩年共計(jì)繳納企業(yè)所得稅325萬(wàn)元。
(2)假設(shè)采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，子公司具備獨(dú)立納稅人條件，應(yīng)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
則2016年總部應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬(wàn)元)，子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為零。
2017年總部應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬(wàn)元)，子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(300-200)×25%=25(萬(wàn)元)
兩年共計(jì)繳納企業(yè)所得稅=150+0+150+25=325(萬(wàn)元)。
(3)雖然無(wú)論采取何種分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，兩年繳納的企業(yè)所得稅總額均為325萬(wàn)元，
但是采取分公司形式時(shí)，第一年納稅100萬(wàn)元，第二年納稅225萬(wàn)元，與采取子公司形式下第一年納稅150萬(wàn)元，第二年納稅175萬(wàn)元相比，從考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，采取設(shè)立分公司形式對(duì)企業(yè)更有利。
47 [簡(jiǎn)答題]
資料一：某上市公司2015年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4840萬(wàn)元。2014年年末的股本為9000萬(wàn)股，2015年2月12日，經(jīng)公司2014年度股東大會(huì)決議，以截至2014年年末公司總股數(shù)為基礎(chǔ)，向全體股東每10股送紅股5股，工商注冊(cè)登記變更完成后公司總股本變?yōu)?3500萬(wàn)股。2015年6月1日經(jīng)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票2400萬(wàn)股。假設(shè)該上市公司2015年年末股東權(quán)益總額為22200萬(wàn)元，每股市價(jià)為7.2元。
資料二：該上市公司2015年10月1日按面值發(fā)行年利率2%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬(wàn)元，期限6年，利息每年年末支付一次，發(fā)行結(jié)束一年后可以轉(zhuǎn)換股票，轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股8元。債券利息全部費(fèi)用化，適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。
要求：
(1)計(jì)算該上市公司2015年的基本每股收益和年末每股凈資產(chǎn);
(2)計(jì)算該上市公司2015年年末的市盈率和市凈率;
(3)假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股，計(jì)算該上市公司2015年增加的凈利潤(rùn)和增加的年加權(quán)平均普通股股數(shù);
(4)假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股，計(jì)算增量股的每股收益，并分析可轉(zhuǎn)換公司債券是否具有稀釋作用;
(5)如果該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，計(jì)算稀釋每股收益。
參考解析：
(3)假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股，所增加的凈利潤(rùn)=10000×2%×3/12×(1-25%)=37.5(萬(wàn)元)
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