五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2016年7月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)購進一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17萬元;另外支付運費20萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.20萬元。

　　(2)購進生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額13.60萬元。另外支付運費10萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10萬元。運輸途中由于保管不善，原材料丟失10%;運輸途中遭遇泥石流，原材料毀損20%。

　　(3)購進水泥一批用于修建產(chǎn)品倉庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額34萬元。

　　(4)接受乙公司提供的設(shè)計服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額0.30萬元。

　　(5)從丙銀行貸款1000萬元，支付利息60萬元。

　　(6)接受丁公司提供的旅客運輸服務(wù)和餐飲服務(wù)，合計支出0.40萬元。

　　(7)企業(yè)職工食堂領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本10萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(8)采用分期收款方式銷售自產(chǎn)煙絲一批，書面合同規(guī)定，不含稅銷售額共計1000萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款500萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費3.51萬元和包裝物押金2.34萬元(合同約定3個月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定的在本月認證抵扣。

　　甲公司財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　當期準予抵扣的進項稅額=17+2.20+13.60+1.10+0.30=34.20(萬元)

　　當期銷項稅額=500×17%=85(萬元)

　　當期應(yīng)納增值稅額=85-34.20=50.80(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。

　　(1)指出甲公司財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題?并分別簡要說明理由。

　　(2)計算甲公司當期應(yīng)納增值稅稅額。

　　參考解析：

　　(1)甲公司財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

　　①運輸途中因保管不善丟失的10%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不得抵扣進項稅額。

　�、谕赓彽乃嘤糜谛藿óa(chǎn)品倉庫未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，全面營改增之后，外購的水泥用于修建產(chǎn)品倉庫，可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　�、勐毠な程妙I(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于集體福利的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　�、懿扇》制谑湛罘绞戒N售貨物不應(yīng)按照實際收到的款項計算當期銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　⑤銷售煙絲時收取的優(yōu)質(zhì)費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，銷售產(chǎn)品時同時收取的優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，應(yīng)當并人銷售額計征增值稅。

　　(2)計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額

　　當期銷項稅額=1000×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%=102.51(萬元)

　　當期準予抵扣的進項稅額=17+2.20+(13.60+1.10)×(1-10%)+34+0.30-10×17%=65.03(萬元)

　　當期應(yīng)納增值稅稅額=102.51-65.03=37.48(萬元)

　　【解析】(1)因“管理不善”造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣;因“不可抗力”造成的非正常損失，其進項稅額可以抵扣;(2)增值稅一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進項稅額不得抵扣;(3)銷售煙絲收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨核算的，不并入銷售額計征增值稅。

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