綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59

　　某市符合條件的軟件企業(yè)(增值稅一般納稅人)為居民企業(yè)，2010年3月份成立并經(jīng)過認(rèn)定，當(dāng)年獲利。2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款200萬元。2015年年初，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)2014年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

　　(一)相關(guān)財(cái)務(wù)資料

　　(1)取得國(guó)債利息收入160萬元;取得境內(nèi)甲上市公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，該軟件企業(yè)自2014年3月起連續(xù)持有前述甲公司股票。

　　(2)2014年4月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專用于研發(fā)的設(shè)備，單位價(jià)值為30萬元，購(gòu)人當(dāng)月實(shí)際投入使用，企業(yè)已按規(guī)定計(jì)提了折舊2萬元。

　　(3)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用600萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用100萬元。

　　(4)全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元，其中支付銀行借款的逾期罰息20萬元、向非金融企業(yè)借款利息超過銀行同期同類貸款利息18萬元。

　　(5)全年已計(jì)人成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額200萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元(其中職工培訓(xùn)費(fèi)4萬元)，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

　　(1)國(guó)債利息收入和投資收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160+100=260(萬元)

　　(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+18=38(萬元)

　　(3)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整

　　職工福利費(fèi)扣除限額=200×14%=28(萬元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2%=4(萬元)

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬元)

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-28+4-3.5+10-5=12.5(萬元)

　　(4)全年應(yīng)納稅所得額=800-260+38+12.5=590.5(萬元)

　　(5)全年應(yīng)納所得稅額=590.5×25%=147.63(萬元)

　　(6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-147.63=52.37(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題：

　　(1)指出該軟件企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在哪些不合法之處?并分別說明理由。

　　(2)計(jì)算該軟件企業(yè)2014年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或者退回的稅款(列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　參考解析：

　　(1)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處：

　�、龠B續(xù)持有境內(nèi)上市公司股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入。在本題中，該軟件企業(yè)連續(xù)持有甲上市公司股票不足12個(gè)月，相應(yīng)的股息、紅利性質(zhì)的投資收益不屬于免稅收入，財(cái)務(wù)人員作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理不合法。

　　②所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。在本題中，2014年4月購(gòu)人的研發(fā)專用設(shè)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30-2=28(萬元)，財(cái)務(wù)人員未對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　③“三新”研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。在本題中，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)，財(cái)務(wù)人員未對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�、茔y行罰息允許在稅前扣除，無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　�、萑�(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理不合法。根據(jù)規(guī)定，符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-28+(10-4)-5=8(萬元)。

　�、尬礈p半征收企業(yè)所得稅不合法。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。該軟件企業(yè)2010年經(jīng)過認(rèn)定并獲利，2014年應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅。

　　(2)該軟件企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=800-160-28-50+18+8=588(萬元)

　　該軟件企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=588×25%×50%=73.5(萬元)

　　當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=200-73.5=126.5(萬元)

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