綜合題(本類題共1題，共12分。)

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　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年6月，甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅3400元，委托某運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將其運回企業(yè)，支付不含稅運費1300元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　(2)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備1臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為15000元;購進(jìn)辦公用小汽車1輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為30000元。

　　(3)向A企業(yè)銷售產(chǎn)品，收取不含稅價款120000元，同時收取包裝物押金5850元。

　　(4)采用預(yù)收款方式向B企業(yè)銷售產(chǎn)品，合同約定的不含稅總價款為100000元，本月應(yīng)收取60000元，產(chǎn)品下月發(fā)出。

　　(5)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批等價換取C企業(yè)生產(chǎn)的葡萄籽油，該批產(chǎn)品的市場不含稅價為8000元，雙方互開了增值稅專用發(fā)票，換取的葡萄籽油50%用于職工食堂，50%用于后期贈送客戶。

　　(6)銷售邊角廢料，取得含稅收人17550元;銷售原辦公用小汽車(2010年6月購進(jìn))，取得含稅收入43260元。

　　(7)月末進(jìn)行盤點時發(fā)現(xiàn)，因管理不善導(dǎo)致上月購進(jìn)的原材料(已抵扣進(jìn)項稅額)霉?fàn)�變質(zhì)，賬面成本為4800元(其中含運費200元)。

　　假定，甲企業(yè)購進(jìn)的原材料、設(shè)備適用增值稅稅率為17%，生產(chǎn)的產(chǎn)品為非酒類產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認(rèn)證。

　　甲企業(yè)財務(wù)人員當(dāng)月在申報增值稅時計算過程如下：

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額=3400+1300×11%+15000×17%=6093(元);

　　當(dāng)期銷項稅額=[120000+5850÷(1+17%)]×17%+60000×17%+8000×17%=32810(元);

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=32810-6093=26717(元)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員當(dāng)月申報增值稅時存在哪些問題，并列示正確的計算過程。

　　參考解析：

　　該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

　　(1)業(yè)務(wù)(1)：為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品購進(jìn)的原材料及支付的相應(yīng)運費，不得抵扣進(jìn)項稅額;該企業(yè)財務(wù)人員誤作進(jìn)項稅額抵扣。

　　(2)業(yè)務(wù)(2)：購進(jìn)辦公用小汽車，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，可以抵扣進(jìn)項稅額;該企業(yè)財務(wù)人員未計該項30000元的進(jìn)項稅額。

　　(3)業(yè)務(wù)(3)：銷售非酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額;該企業(yè)財務(wù)人員在收取包裝物押金當(dāng)月即將收取的包裝物押金并人銷售額的做法有誤。

　　(4)業(yè)務(wù)(4)：采取預(yù)收款方式銷售一般貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出當(dāng)天;該批貨物本月尚未發(fā)出，不必確認(rèn)銷項稅額。

　　(5)業(yè)務(wù)(5)：采取以物易物方式銷售貨物，雙方均應(yīng)作購銷處理;甲企業(yè)已經(jīng)取得了C企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，用于贈送客戶的部分可以抵扣進(jìn)項稅額，葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率;甲企業(yè)本業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項稅額=8000×13%×50%=520(元)。

　　(6)業(yè)務(wù)(6)銷售邊角廢料應(yīng)按適用稅率計算應(yīng)納稅額，銷售2013年8月1日前購進(jìn)

　　的小汽車應(yīng)依照3%征收率減按2%征收增值稅;該企業(yè)財務(wù)人員均未處理。

　　(7)因管理不善毀損的原材料，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理;該企業(yè)財務(wù)人員未轉(zhuǎn)出該項進(jìn)項稅額。

　　綜上所述：

　　(1)該企業(yè)本月準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額=15000×17%+30000+8000×13%×50%-(4800-200)×17%-200×11%=32266(元);

　　(2)該企業(yè)當(dāng)期銷項稅額=120000×17%+8000×17%+17550÷(1+17%)×17%=24310(元);

　　(3)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=24310-32266+43260÷(1+3%)×2%=-7116(元)。

　　該企業(yè)當(dāng)期無須繳納增值稅，形成下期留抵稅額7116萬元。

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