59 Y公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售產品為其主營業(yè)務，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。存貨發(fā)出采用先進先出法，期末計價采用成本與可變現凈值孰低計量，并按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。2012年末，除A原材料發(fā)生減值外，其他存貨均未發(fā)生減值。該公司2012年12月31日部分賬戶余額資料如下：“原材科-A材料”賬面余額為120萬元，“存貨跌價準備-A材料”賬面余額為12萬元。

　　該公司2012年1月發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　(1)從甲公司購人生產用的A原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款600萬元，增值稅稅額為102萬元，貨款已經支付。在購人材料過程中支付運費9萬元(可按7%作為進項稅額進行抵扣)，A原材料已到達并驗收入庫。

　　(2)用A原材料對乙公司投資。該批材料的賬面余額為50萬元，經協議，以作價60萬元的A原材料換取乙公司8%的股權。Y公司取得乙股權后，對乙公司無重大影響，該股權的公允價值無法可靠取得。有關資產轉讓及產權登記手續(xù)已辦理完畢。假設該批原材料的計稅價格也為60萬元。

　　(3)銷售應稅消費品B產品一批，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，實際成本為1000萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認條件。

　　(4)本期建造一棟辦公樓領用生產用A原材料60萬元，其購入時支付的增值稅為10.2萬元。該工程同時又領用本公司生產的應稅消費品B產品，該產品實際成本75萬元，計稅價格92萬元。

　　(5)本期從國外進口一批需要交納消費稅的商品準備在國內直接銷售，商品價值100萬，進口環(huán)節(jié)需要交納消費稅20萬(假定不考慮增值稅)，采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已用銀行存款支付。

　　(6)收回委托加工的C原材料一批并驗收入庫，C原材料是消費稅的應稅物品。該委托加工材料上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15.2萬元。本期收回時以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費2.8萬元(不含增值稅)，同時支付增值稅和其代收代交的消費稅，但受托加工企業(yè)無法提供C原材料的同類消費品價格。收回委托加工的C原材料用于繼續(xù)生產應稅消費品B產品。

　　要求：根據上述資料，回答下列第59-61題。

　　根據上述資料(1)～(4)下列會計處理不正確的有(　　)。

　　A.借：原材料608.37

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)102.63

　　貸：銀行存款711

　　B.借：長期股權投資70.2

　　貸：其他業(yè)務收入60

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)10.2

　　借：其他業(yè)務成本50

　　貸：原材料50

　　C.借：應收賬款2340

　　貸：主營業(yè)務收入2000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：主營業(yè)務成本1000

　　貸：庫存商品1000

　　借：銷售費用200

　　貸：應交稅費一應交消費稅200

　　D.借：在建工程164.04

　　存貨跌價準備6

　　貸：原材料60

　　庫存商品75

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)10.2

　　一應交增值稅(銷項稅額)15.64

　　一應交消費稅9.2

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項B原材料應按賬面價值(50-12/120×50=45)結轉訃入其他業(yè)務成本，選項C，消費稅應通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。相關分錄如下：選項B結轉原材料賬面價值

　　借：其他業(yè)務成本45

　　存貨跌價準備5

　　貸：原材料50

　　選項C確認銷售相關的消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加200

　　貸：應交稅費一應交消費稅200

　　60 根據上述資料(5)、(6)下列說法不正確的有(　　)。

　　A.資料(5)進口商品入賬價值為120萬元

　　B.資料(5)進口環(huán)節(jié)相關消費稅應當計入當期損益

　　C.資料(6)支付受托窮代收代交的消費稅應當計入收回原材料的入賬價值

　　D.資料(6)支付受托方代收代交的消費稅應當單獨確認為“應交稅費一應交消費稅”

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　選項B，進口環(huán)節(jié)消費稅應當計入進口產品入賬價值，選項D，委托加工收回原材料用于連續(xù)生產應稅消費品，其委托加工環(huán)節(jié)的消費稅可以抵扣，應單獨確認為“應交稅費一應交消費稅”，相關分錄如下：

　　業(yè)務(5)

　　借：庫存商品120

　　貸：銀行存款20

　　應付賬款100

　　業(yè)務(6)

　　C原材料應交消費稅的組成計稅價格=(15.2+2.8)/(1-10-6)=20(萬元)

　　受托方代扣代交的消費稅=20×10%=2(萬元)

　　借：委托加工物資2.8

　　應交稅費一應交消費稅2

　　一應交增值稅(進項稅額)(2.8×17%)0.476

　　貸：銀行存款5.276

　　借：原材料18

　　貸：委托加工物資18

　　61 根據上述資料Y公司本月應交消費稅金額為(　　)萬元。

　　A.207.2

　　B.209.2

　　C.198

　　D.200

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　本月應交消費稅=200+9.2-2=207.2(萬元)。

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