甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2011至2014年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年11月10日甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，將建造完工的辦公樓出租給丁公司，租期為3年，每年租金為6萬元，于租賃各年年末收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為12萬元。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　(2)2012年1月1日，為購(gòu)建一套需要安裝的生產(chǎn)線A向建設(shè)銀行專門借人資金50萬元，并存入銀行。該借款期限為3年，年利率9.6%，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不計(jì)復(fù)利，合同利率與實(shí)際利率一致。

　　(3)2012年1月1 日，用上述借款購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)線A。增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為40萬元，增值稅額為6.8萬元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)及其他各項(xiàng)費(fèi)用3.2萬元。該生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。

　　(4)安裝該生產(chǎn)線時(shí)，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為4萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為8萬元。

　　(5)安裝過程中發(fā)生的安裝工程人員工資為1.8萬元。用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用1.64萬元。

　　(6)2012年12月31日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。生產(chǎn)線A預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(預(yù)計(jì)凈殘值率為5%)。

　　(7)2012年12月31日上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為13萬元。

　　(8)2013年12月31日上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為13.5萬元。

　　(9)2014年12月31日，甲公司將生產(chǎn)線A出售，出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用3萬元。出售所得款項(xiàng)50萬元全部存入銀行。于當(dāng)日清理完畢(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。

　　(10)2014年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將辦公樓出售給丁公司，價(jià)款為14萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

　　其他資料：假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末計(jì)提。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列第題。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　52

　　根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，下列表述正確的是(　　)。

　　查看材料

　　A.

　　收到租金時(shí)：

　　借：銀行存款6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入6

　　B.

　　確認(rèn)租金產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(6×5%)0.3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.3

　　C.

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人資本公積

　　D.

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和減值

　　參考答案：A　　參考解析：

　　選項(xiàng)B，借方應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目;選項(xiàng)C，期末發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)D，不需要計(jì)提折舊、攤銷和減值。

　　53

　　生產(chǎn)線安裝完工后固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　查看材料

　　A.

　　62.24

　　B.

　　62.92

　　C.

　　55.44

　　D.

　　51.32

　　參考答案：C　　參考解析：

　　正確處理為：

　�、儋Y料(2)

　　借：銀行存款50

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金50

　�、谫Y料(3)

　　借：在建工程43.2(40+3.2)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6·8

　　貸：銀行存款50

　　③資料(4)

　　借：在建工程4

　　貸：庫(kù)存商品4

　�、苜Y料(5)

　　借：在建工程3.44

　　貸：應(yīng)付職工薪酬1.8

　　銀行存款1.64

　�、莞鶕�(jù)資料(2)確認(rèn)一年的利息，因?yàn)槔�息費(fèi)用是在生產(chǎn)線安裝期間發(fā)生的，則確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)人在建工程當(dāng)中。

　　借：在建工程4.8(50×0.096)

　　貸：應(yīng)付利息4.8

　　借：固定資產(chǎn)55.44

　　貸：在建工程55.44

　　54

　　下列關(guān)于生產(chǎn)線計(jì)提折舊和處置時(shí)的處理正確的是(　　)。

　　查看材料

　　A.

　　2013年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為24.90萬元

　　B.

　　2014年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為14.94萬元

　　C.

　　該生產(chǎn)線處置時(shí)的賬面價(jià)值為22.4萬元

　　D.

　　處置該生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入27.04萬元

　　參考答案：D　　參考解析：

　　正確分錄為：

　　2013年度

　�、俳瑁褐圃熨M(fèi)用22.18(55.44×2/5)

　　貸：累計(jì)折舊22.18

　　2014年度

　�、俳瑁褐圃熨M(fèi)用13.30[(55.44-22.18)×2/5]

　　貸：累計(jì)折舊13.30

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理19.96

　　累計(jì)折舊35.48

　　貸：固定資產(chǎn)55.44

　　③借：固定資產(chǎn)清理3

　　貸：銀行存款3

　�、芙瑁恒y行存款50

　　貸：固定資產(chǎn)清理50

　�、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理27.o4

　　貸：營(yíng)業(yè)外收人27.o4

　　55

　　對(duì)于辦公樓的處理正確的是(　　)。

　　查看材料

　　A.

　　2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方1.5萬元

　　B.

　　收到租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

　　C.

　　處置時(shí)該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為13.5萬元

　　D.

　　處置時(shí)影響損益的金額為0.2萬元

　　參考答案：B,C,D　　參考解析：

　　正確分錄為：

　　每年12月31日確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入6

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加0.3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.3

　　2012年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1

　　2013年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)0.5

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益0.5

　　2014年12月31日：

　　借：銀行存款14

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入14

　　借：其他業(yè)務(wù)成本13.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)一一成本12

　　——公允價(jià)值變動(dòng)1.5

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本1.5

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加0.7(14×5%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.7

　　選項(xiàng)A，2013年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為13.5-13=0.5(萬元);

　　選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)核算時(shí)，取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目;

　　選項(xiàng)C，處置時(shí)投資房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，即上期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為13.5萬元;

　　選項(xiàng)D，處置時(shí)影響損益的金額，即處置時(shí)涉及到的損益類科目相加減的金額，涉及損益類科目貸方其他業(yè)務(wù)收入14萬元，借方的其他業(yè)務(wù)成本13.5萬元，借方的公允價(jià)值變動(dòng)損益1.5萬元，貸方其他業(yè)務(wù)成本1.5萬元，借方營(yíng)業(yè)稅金及附加0.7萬元，求得的處置損益=14-13.5-1.5+1.5-0.7=-0.2(萬元)，則處置時(shí)影響損益的金額為0.2萬元。

　　56

　　甲公司從持有到出售辦公樓累計(jì)產(chǎn)生的損益影響金額為(　　)萬元。

　　查看材料

　　A.

　　18.4

　　B.

　　2

　　C.

　　20

　　D.

　　21.5

　　參考答案：A　　參考解析：

　　甲公司持有到出售辦公樓累計(jì)產(chǎn)生的損益影響金額=6×3-0.3×3+1+0.5-0.2=18.4(萬元)。累計(jì)產(chǎn)生的損益為持有到處置期間涉及的所有損益類科目的加減合計(jì)金額。其中6x3為確認(rèn)的三年的租金收入;-0.3×3為三年租金收入計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅;1為2012年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益;0.5為2013年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益;-0.2為處置時(shí)確認(rèn)的損益金額。

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