④甲公司2004年年初盈余公積為500萬元。
要求：編制新東方公司2004年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
1.答案：
（1）抵銷新東方公司長期股權(quán)投資和甲公司所有者權(quán)益：
借：股本 2000
資本公積 700
盈余公積 800
未分配利潤 500
合并價差 200
貸：長期股權(quán)投資 3400
少數(shù)股東權(quán)益 800（4000×20%）
（2）抵銷新東方公司投資收益和甲公司利潤分配項目：
借：投資收益 1280
少數(shù)股東收益 320（1600×20%）
年初未分配利潤 400
貸：提取盈余公積 300
應(yīng)付普通股股利 1200
未分配利潤 500
（3）內(nèi)部盈余公積的轉(zhuǎn)回：
借：年初未分配利潤 400（500×80%）
貸：盈余公積 400
借：提取盈余公積 240（300×80%）
貸：盈余公積 240
（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準(zhǔn)備 50
貸：年初未分配利潤 50
借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：管理費(fèi)用 10
貸：壞賬準(zhǔn)備 10
（5）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：年初未分配利潤 160（800×20%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 160
借：主營業(yè)務(wù)收入 5000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 5000
借：主營業(yè)務(wù)成本 300（2000×15%）
貸：存貨 300
借：存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：管理費(fèi)用 20
（6）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：年初未分配利潤 120（800-680）
貸：固定資產(chǎn)原價 120
借：累計折舊 10[（800-680）÷6×6/12]
貸：年初未分配利潤 10
借：累計折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20
(7)抵銷內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)
借：年初未分配利潤 200
貸：無形資產(chǎn) 200
借：無形資產(chǎn) 40
貸：年初未分配利潤 40
借：無形資產(chǎn) 20
貸：管理費(fèi)用 20
2.甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。有關(guān)資料如下：
（1）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定股權(quán)投資差額的攤銷按時間性差異處理；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。
甲公司系1999年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表(金額單位:萬元)：
假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。
(2)甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（中華會計網(wǎng)校
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假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1) 計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。
成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)計算表
年度 成本法應(yīng)確認(rèn)的收益 權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)
(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄 。
2.答案
（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。
注：1999年1月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=13800-80000×15%=1800萬元，每年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=1800÷10=180萬元。
1999年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（82000-80000）×15%=300萬元
1999年股權(quán)投資差額攤銷=180萬元
1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=300-180=120萬元
1999年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=300/（1-15%）×18%（貸方）-180×33%（借方）=4.13萬元
2000年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450萬元
2000年股權(quán)投資差額攤銷=180萬元
2000年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=450-180=270萬元
2000年遞延稅款發(fā)生額（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（貸方） =27.64萬元
2001年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600萬元
2001年股權(quán)投資差額攤銷=180萬元
2001年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=600-180=420萬元
2001年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=（600-150）/（1-15%）×18%（貸方） -180×33%（借方）= 35.89萬元
(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄 。
借：長期股權(quán)投資--乙公司（投資成本）12000 （80000×15%）
（股權(quán)投資差額）1260 [(13800-12000)/10×7]
（損益調(diào)整） 900 [(86000-80000)×15%]
貸：長期股權(quán)投資 13800
遞延稅款 12.38
利潤分配-未分配利潤 347.62
借：利潤分配--未分配利潤 69.52
貸：盈余公積--法定盈余公積 34.76
--法定公益金 34.76
