2010年《中級會計實(shí)務(wù)》跨章節(jié)綜合練習(xí)(8)

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　　【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?如需計提，計算應(yīng)計提的金額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)計提壞賬準(zhǔn)備

　　北海公司年末應(yīng)收賬款2000萬元中，對于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內(nèi)，可按5%計提壞賬準(zhǔn)備，計提的金額為85萬元(1700×5%)。對于關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收賬款，因債務(wù)單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒有計劃對該項(xiàng)應(yīng)付北海公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，可采用個別認(rèn)定法，全額計提壞賬準(zhǔn)備300萬元，因本次計提前已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，需補(bǔ)提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285萬元，計提后，壞賬準(zhǔn)備的余額為385萬元。北海公司的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 285

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 285

　　(2)存貨計提跌價準(zhǔn)備

　　①分析產(chǎn)成品是否需計提跌價準(zhǔn)備。對于600萬元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405(萬元)，大于這部分產(chǎn)成品成本360萬元(1200×3000)，故不需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　沒有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本240萬元(1200×2000)，需計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元。

　　②分析原材料是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當(dāng)日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本560萬元(400+160)，因此，原材料需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本—估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬元)

　　原材料成本為400萬元,需計提跌價準(zhǔn)備(400—366.5)33.5萬元。

　　故，存貨需計提跌價準(zhǔn)備=6+33.5=39.5(萬元)。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 39.5

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 39.5