2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》跨章節(jié)綜合練習(xí)(8)

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　　【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的金額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　北海公司年末應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元中，對(duì)于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額1700萬(wàn)元，賬齡在1年以?xún)?nèi)，可按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的金額為85萬(wàn)元(1700×5%)。對(duì)于關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收賬款，因債務(wù)單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒(méi)有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付北海公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，可采用個(gè)別認(rèn)定法，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元，因本次計(jì)提前已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，需補(bǔ)提的金額為200萬(wàn)元。兩者相加，北海公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備285萬(wàn)元，計(jì)提后，壞賬準(zhǔn)備的余額為385萬(wàn)元。北海公司的賬務(wù)處理是(單位：萬(wàn)元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 285

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 285

　　(2)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　�、俜治霎a(chǎn)成品是否需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于600萬(wàn)元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405(萬(wàn)元)，大于這部分產(chǎn)成品成本360萬(wàn)元(1200×3000)，故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　沒(méi)有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234(萬(wàn)元)，小于這部分產(chǎn)成品成本240萬(wàn)元(1200×2000)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元。

　　②分析原材料是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　對(duì)于持有的400萬(wàn)元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價(jià)值變動(dòng)情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而確定是否為該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5(萬(wàn)元)，小于這部分產(chǎn)成品成本560萬(wàn)元(400+160)，因此，原材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬(wàn)元)

　　原材料成本為400萬(wàn)元,需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(400—366.5)33.5萬(wàn)元。

　　故，存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6+33.5=39.5(萬(wàn)元)。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬(wàn)元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39.5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39.5