2.正保公司假定經批準自2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。假定2010年前所得稅一直采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2010年起適用的所得稅稅率為25%。正保公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，正保公司對2010年以前的會計資料進行復核，發(fā)現以下問題:

　�、僬�保公司自行建造的辦公樓已于2009年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。正保公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續(xù)。2009年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元。2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 100萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2009年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元，應計入管理費用的支出60萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2 000萬元。正保公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，正保公司尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預計凈殘值與會計制度一致。

　�、�2009年2月，正保公司與乙公司簽訂一項為期3年、500萬元的勞務合同，預計合同總成本400萬元，營業(yè)稅稅率3%，正保公司用完工百分比法(按已完成工作的測量確定完工百分比)核算長期合同的收入和成本。至2009年12月31日， 正保公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。

　　正保公司經修訂的進度報表表明原估計有誤，2009年12月31日已完成合同的30%，款項未結算。

　�、�2010年3月28日，正保公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現金股利100萬元。正保公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2009年12月31日資產負債表相關項目。

　　④正保公司發(fā)現2009年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2009年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。

　　(2)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2010年1月1日，正保公司進行如下會計政策變更:

　�、賹⑺�得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法;

　�、跒楹藢嵸Y產價值，解決不良資產問題，該企業(yè)對資產進行清查核實。根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，正保公司對有關資產的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，對存貨的可變現凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備;第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期股權投資、固定資產和無形資產等長期資產，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產減值準備。

　　正保公司有關資產的情況如下：

　　1)2009年末，存貨總成本為6 000萬元，其中，完工產品(計算機)的總成本為5 000萬元，庫存原材料總成本為1 000萬元。

　　完工計算機每臺單位成本為0.5萬元，共10 000臺，其中6000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2009年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.62萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.56萬元;估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.10萬元。

　　由于計算機行業(yè)產品更新速度很快，市場需求變化較大，正保公司計劃自2010年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，正保公司擬將庫存原材料全部出售。經過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1 050萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。

　　2)2009年末資產負債表中的3 000萬元長期股權投資，系正保公司2006年7月購入的對乙公司的股權投資。正保公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2009年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為2 000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元;如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現金流量的現值總額為1 700萬元。

　　3)由于市場需求的變化，正保公司計劃自2010年1月起生產內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系2005年12月購入，其原價為1 250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經減值測試，該設備2009年末預計的可收回金額為480萬元。

　　4)無形資產中有一項專利權已被新技術取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術2009年12月31日的攤余價值為1 000萬元，銷售凈價為700萬元，預計未來現金流量現值為690萬元。

　　5)除上述資產外，其他資產沒有發(fā)生減值。

　　假定除上述資產減值準備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。

　　(3)2010年7月1日，正保公司對A設備的折舊方法、B設備的折舊年限和凈殘值作了如下變更：

　�、勹b于A設備所含經濟利益的預期實現方式發(fā)生變化，將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2009年6月購入并投入使用，入賬價值為1550萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。該設備用于公司行政管理。

　�、阼b于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為21 000萬元;購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為1 000萬元。

　　要求:

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

　　(2)對資料(2)中正保公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》進行的會計政策變更，計算會計政策變更的累積影響數，并進行賬務處理。

　　(3)根據資料(3)中的會計估計變更，計算會計估計變更對當年凈利潤的影響數及當年的折舊額。

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