四、計算題

　　1、S股份有限公司(本題下稱“S公司”)為上市公司，2010年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為230萬元;遞延所得稅負債為360萬元，適用的所得稅稅率為25%。自2011年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司2010年利潤總額為6 600萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2010年1月1日，以2 040萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2012年12月31日。S公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2009年12月15日，S公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 600萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。S公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定S公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)2010年6月20日，S公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)2010年9月12日，S公司自證券市場購入某股票;支付價款800萬元(假定不考慮交易費用)。S公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2010年10月10日，S公司由于為乙公司的銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。S公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　�、賁公司預(yù)計2010年1月1日存在的暫時性差異將在2011年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、赟公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　　③S公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“S公司2010年12月31日暫時性差異計算表” 。

　　S公司暫時性差異計算表

　　2010年12月31日 單位：萬元

　　(2)計算S公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算S公司2010年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制S公司2010年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(答案以萬元為單位)

　　2、A公司2010年至2014年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計算確定其實際利率為3%。

　　(2)2010年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。

　　(3)2011年，甲公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，雖仍可支付該債券各年的票面利息，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，2011年底，A公司經(jīng)合理估計，預(yù)計該持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元，假設(shè)估計各期利息能到期收回。

　　(4)2012年，預(yù)計未來現(xiàn)金流量未發(fā)生變動。

　　(5)2013年，甲公司財務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，原減值跡象全部消失。

　　(6)2014年末，A公司此債券投資到期，如期收回投資。

　　假設(shè)不考慮其他因素(結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日A公司取得該項金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;

　　(2)計算確定2010年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;

　　(3)編制2011年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關(guān)分錄;

　　(4)編制2012年12月31日A公司的有關(guān)分錄;

　　(5)編制2013年12月31日A公司的有關(guān)分錄;

　　(6)編制2014年12月31日A公司收回投資的有關(guān)分錄。

　　考試吧首發(fā)2011會計職稱考試試題及答案解析通知

　　2011會計職稱考試答題卡填涂方法及注意事項

　　2011年會計職稱考試答題技巧及注意事項提醒

　　2011年初/中級會計職稱考試做題方法大揭秘