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第 9 頁:答案及解析 |
四、計算題
1、甲公司為上市公司,其在20×8年至2×10年有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的資料如下:
(1)20×9年1月1日,甲公司應(yīng)收A公司賬款的賬面余額為700萬元,甲公司已為該項應(yīng)收賬款計提了40萬元壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生財務(wù)困難,無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,采取將A公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為A公司股本的方式進行債務(wù)重組。A公司普通股的面值為1元,A公司以300萬股抵償該項債務(wù),股票每股市價為2元。20×9年1月1日,相關(guān)的股票登記手續(xù)辦妥,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司取得的該項股權(quán)投資占A公司股份總額的30%。
20×9年1月1日,A公司股東權(quán)益總額為2 000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。除一項固定資產(chǎn)外,A公司其他資產(chǎn)負(fù)債的公允價值與賬面價值沒有差異,該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元,公允價值為700萬元,尚可使用壽命為10年。
(2)20×9年5月1日,A公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 200萬元;5月25日,甲公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利,款項存入銀行。
(3)20×9年6月5日,甲公司出售一批商品給A公司,商品成本為100萬元,售價為150萬元。至20×9年末,A公司將該批商品的40%出售給集團外部獨立的第三方。20×9年12月31日,A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加資本公積100萬元。
(4)20×9年度,A公司實現(xiàn)凈利潤550萬元。
(5)2×10年度,A公司實現(xiàn)凈利潤670萬元。2×10年10月15日,A公司出售一批商品給甲公司,商品成本為400萬元,售價為600萬元,至2×10年末,該商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司20×9年從甲公司購入商品在2×10年全部出售給外部獨立的第三方。
要求:
(1)編制甲公司取得A公司股權(quán)的相關(guān)賬務(wù)處理。
(2)編制甲公司20×9年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。
(3)編制甲公司20×9年末編制合并財務(wù)報表時對A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制甲公司2×10年度長期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財務(wù)報表時對A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
2、A公司有關(guān)股份支付的資料如下:
(1)2010年1月1日,A公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán),其可行權(quán)條件為:2010年年末,公司當(dāng)年凈利潤增長率達到20%;2011年年末,公司2010年~2011年兩年凈利潤平均增長率達到15%;2012年年末,公司2010年~2012年三年凈利潤平均增長率達到10%。
(2)該股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。每份期權(quán)在2010年1月1日的公允價值為24元。
(3)2010年12月31日,A公司當(dāng)年凈利潤增長了18%,同時有8名管理人員離開,公司預(yù)計2011年將以同樣速度增長,即2010年~2011年兩年凈利潤平均增長率能夠達到18%,因此預(yù)計2011年12月31可行權(quán)。另外,預(yù)計第二年又將有8名管理人員離開公司。
【分析】2010年沒有達到可行權(quán)條件,預(yù)計2011年達到可行權(quán)條件等待為2年。
(4)2011年12月31日,公司凈利潤僅增長了10%,但公司預(yù)計2010年~2012年三年凈利潤平均增長率可達到12%,因此預(yù)計2012年12月31將可行權(quán)。另外,2011年實際有10名管理人員離開,預(yù)計第三年將有12名管理人員離開公司。
【分析】2011年沒有達到15%可行權(quán)條件[(18%+10%)/2=14%],預(yù)計2012年達到可行權(quán)條件等待為3年。
(5)2012年12月31日,公司凈利潤增長了8%,三年凈利潤平均增長率為12%,滿足了可行權(quán)條件(即三年凈利潤平均增長率達到10%)。當(dāng)年有8名管理人員離開。剩余管理人員于2012年末全部行權(quán)。
要求:
(1)計算A公司在2010年至2012年各年對該項股票期權(quán)應(yīng)確認(rèn)的成本費用,填入下表中。
單位:元
年份 |
當(dāng)期費用 |
累計費用 |
2010年 |
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2011年 |
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2012年 |
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(2)編制A公司2010年至2012年的有關(guān)會計分錄。
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