39甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(假定資料中涉及的其他企業(yè)，凡需繳納增值稅的，均適用17%的增值稅稅率)。2013~2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2013年2月10日甲公司以閑置的一塊土地從丙公司置換急需的一批原材料和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為3150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1880.34萬(wàn)元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬(wàn)元。換入的投資性房地產(chǎn)原值為450萬(wàn)元，為2012年6月10日丙公司購(gòu)入的辦公用樓并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，此時(shí)公允價(jià)值為650萬(wàn)元。甲公司換入該投資性房地產(chǎn)后尚可使用年限保持丙公司原預(yù)計(jì)情況不變，采用直線法計(jì)提折舊。

　　甲公司收到丙公司支付的銀行存款300萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(2)2013年12月31日，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止至12月31日，賬面成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1000萬(wàn)元下降到900萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為950萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。

　　(3)2014年8月15日，因甲公司欠F公司的原材料款1170萬(wàn)元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款50萬(wàn)元;

　�、谟蒙鲜鲈牧系囊话霘w還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為300萬(wàn)元;

　　③甲公司向F公司定向增發(fā)股票80萬(wàn)股歸還欠款，每股面值為1元，每股市價(jià)為6.25元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)2014年12月31日，換入的投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)條件比較成熟且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，因此甲公司決定將其改按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日市場(chǎng)公允價(jià)值為700萬(wàn)元，該房產(chǎn)尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(不考慮所得稅等因素)

　　要求：

　　(1)編制甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理;

　　(2)編制甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理;

　　(3)編制2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理;

　　(4)編制甲公司2014年12月31日關(guān)于投資性房地產(chǎn)的相關(guān)分錄。

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)甲公司2013年2月10日以土地置換原材料和投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料1880.34

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)319.66

　　投資性房地產(chǎn)650

　　銀行存款300

　　累計(jì)攤銷100

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅157.5(3150×5%)

　　營(yíng)業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)利得1192.5

　　(2)甲公司2013年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：

　　用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，因此該材料應(yīng)計(jì)提減值損失。

　�、僭牧系目勺儸F(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=900-170-15=715(萬(wàn)元)

　�、谠牧系目勺儸F(xiàn)凈值為715萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備85萬(wàn)元。

　�、蹠�(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失85

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備85

　　(3)2014年8月15日甲公司債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：銀行存款50

　　其他業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　股本80

　　資本公積——股本溢價(jià)420

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益269

　　借：其他業(yè)務(wù)成本357.5

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備42.5

　　貸：原材料400

　　(4)2014年12月31投資性房地產(chǎn)的處理：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本69.64

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊69.64[650/(10×12-8)×12]

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊127.68[650/(10×12-8)×22]

　　貸：投資性房地產(chǎn)650

　　盈余公積17.77

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)159.91

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