2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會計師事務所對甲公司2011年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，ABC會計師事務所對甲公司的下列交易和事項提出疑問：

　　(1)經(jīng)董事會批準，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統(tǒng)的預計使用年限由10年變更為8年。該軟件系統(tǒng)系2009年1月購入并投入使用，原價為1350萬元，原預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提攤銷，至2010年12月31日未計提減值準備。

　　甲公司2011年1月至11月對該軟件系統(tǒng)仍按10年計提攤銷，其會計分錄如下：

　　借：管理費用123.75

　　貸：累計攤銷123.75

　　(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地預計使用年限為50年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。

　　2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發(fā)建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業(yè)自用。所建造的辦公樓于2011年9月達到預定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生必要支出7200萬元(不包含土地使用權，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0。甲公司對其采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價值在開始建造辦公樓時結轉到辦公樓的建造成本當中，同時10至11月份對該辦公樓按20年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：在建工程4800

　　累計攤銷200(5000/50×2)

　　貸：無形資產(chǎn)5000

　　借：在建工程7200

　　貸：銀行存款7200

　　借：固定資產(chǎn)12000

　　貸：在建工程12000

　　借：管理費用100[12000/20×2/12]

　　貸：累計折舊100

　　(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，協(xié)議約定的價值為1200萬元，乙公司以無形資產(chǎn)出資后獲得甲公司200萬股新發(fā)普通股(每股面值1元)，當日辦理完畢股權登記手續(xù)和財產(chǎn)轉移手續(xù)。甲公司預計該項無形資產(chǎn)的使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法對其計提攤銷。該項業(yè)務甲公司的會計處理如下：

　　2011年9月10日

　　借：無形資產(chǎn)1200

　　貸：股本200

　　資本公積——股本溢價1000

　　2011年9月至11月計提攤銷：

　　借：管理費用30

　　貸：累計攤銷30

　　(4)2011年11月20日，甲公司應收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財務困難不能收回，遂于丙公司達成債務重組協(xié)議，協(xié)議約定丙公司以一項無形資產(chǎn)償還上述債務，丙公司該項無形資產(chǎn)債務重組日的賬面原價為3200萬元，已累計提取攤銷1000萬元，提取減值準備250萬元，當日的公允價值為2130萬元。甲公司取得的無形資產(chǎn)系丙公司原用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，甲公司取得后繼續(xù)將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預計該項無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。甲公司對該項業(yè)務于債務重組日作了如下會計處理：

　　借：無形資產(chǎn)1950

　　營業(yè)外支出390

　　貸：應收賬款2340

　　2011年11月份甲公司對無形資產(chǎn)計提攤銷：

　　借：制造費用16.25

　　貸：累計攤銷16.25

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確請編制更正有關會計差錯的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))

　　答案：①事項(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將軟件系統(tǒng)的預計使用年限由10年變更為8年屬于會計估計變更，2011年應按變更后的預計使用年限計提攤銷。

　　2011年1至11月份該軟件系統(tǒng)應計提的攤銷額=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(萬元)，故應補提攤銷=165-123.75=41.25(萬元)。

　　更正會計分錄如下：

　　借：管理費用41.25

　　貸：累計攤銷41.25

　　②事項(2)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在外購的土地使用權上建造辦公樓，開始建造時土地使用權的賬面價值不轉入在建工程核算，而仍應作為無形資產(chǎn)核算并計提攤銷。

　　2011年10至11月份該辦公樓應計提的折舊額=7200/20×2/12=60(萬元)，應沖減辦公樓計提的折舊額40萬元(100-60)。

　　更正會計分錄如下：

　　借：累計折舊40

　　貸：管理費用40

　　同時將無形資產(chǎn)賬面價值恢復，并補提3至11月份應計提的攤銷金額。

　　借：無形資產(chǎn)5000

　　貸：固定資產(chǎn)4800

　　累計攤銷200

　　借：管理費用75(5000/50×9/12)

　　貸：累計攤銷75

　�、凼马�(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值進行初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，無形資產(chǎn)要按公允價值計量。

　　甲公司取得無形資產(chǎn)的入賬價值為1500萬元，應調整無形資產(chǎn)科目的金額=1500-1200=300(萬元);該項無形資產(chǎn)2011年9月至11月應計提的攤銷額=1500/10×3/12=37.5(萬元)，應調整無形資產(chǎn)攤銷額的金額=37.5-30=7.5(萬元)。

　　更正調整分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)300

　　貸：資本公積——股本溢價300

　　借：管理費用7.5

　　貸：累計攤銷7.5

　�、苁马�(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：債權人通過債務重組取得的無形資產(chǎn)應按公允價值計量，不應按原賬面價值計量。

　　甲公司債務重組取得無形資產(chǎn)的入賬價值應為2130萬元，應調整無形資產(chǎn)賬面原價的金額=2130-1950=180(萬元);該項無形資產(chǎn)應補提的攤銷額=180/10/12=1.5(萬元)。

　　更正調整分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)180

　　貸：營業(yè)外支出180

　　借：制造費用1.5

　　貸：累計攤銷1.5

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