3.A公司于2010年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2008年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為994.73萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用18萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為5%。假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。不考慮其他因素。

　　要求：編制A公司2010年1月2日至2013年1月1日與該項(xiàng)債券投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：(1)2010年1月2日

　　借：持有至到期投資——成本1000

　　應(yīng)收利息40(1000×4%)

　　貸：銀行存款1012.73

　　持有至到期投資——利息調(diào)整27.27

　　(2)2010年1月5日

　　借：銀行存款40

　　貸：應(yīng)收利息40

　　(3)2010年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=(994.73-40+18)×5%=48.64(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷(xiāo)額=48.64-1000×4%=8.64(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整8.64

　　貸：投資收益48.64

　　(4)2011年1月5日

　　借：銀行存款40

　　貸：應(yīng)收利息40

　　(5)2011年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(994.73-40+18+8.64)×5%=49.07(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷(xiāo)額=49.07-1000×4%=9.07(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整9.07

　　貸：投資收益49.07

　　(6)2012年1月5日

　　借：銀行存款40

　　貸：應(yīng)收利息40

　　(7)2012年12月31日

　　“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷(xiāo)額=27.27-8.64-9.07=9.56(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40+9.56=49.56(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整9.56

　　貸：投資收益49.56

　　注意：持有至到期投資到期時(shí)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額應(yīng)為0，所以為避免出現(xiàn)尾差的情況，最后一期采用倒擠的方法計(jì)算“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷(xiāo)額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(8)2013年1月1日

　　借：銀行存款1040

　　貸：持有至到期投資——成本1000

　　應(yīng)收利息40

　　4.A公司于2010年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2010年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為4%，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為920.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。2010年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬(wàn)元，購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為6%。2011年12月31日減值因素消失，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬(wàn)元，假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。

　　要求：編制A公司從2010年1月1日至2011年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：(1)2010年1月2日

　　借：持有至到期投資——成本1000

　　貸：銀行存款940.35

　　持有至到期投資——利息調(diào)整59.65

　　(2)2010年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=940.35×6%=56.42(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷(xiāo)額=56.42-1000×4%=16.42(萬(wàn)元)。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40

　　——利息調(diào)整16.42

　　貸：投資收益56.42

　　2010年12月31日確認(rèn)減值損失前其攤余成本即賬面價(jià)值=940.35+40+16.42=996.77(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值損失=996.77-900=96.77(萬(wàn)元)。計(jì)提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資的攤余成本=996.77-96.77=900(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失96.77

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備96.77

　　(3)2011年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×6%=54(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”借方攤銷(xiāo)額=54-1000×4%=14(萬(wàn)元)。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整14

　　貸：投資收益54

　　2011年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+40+14=954(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下2011年12月31日的處理如下：

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=996.77×6%=59.81(萬(wàn)元)，“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷(xiāo)額=59.81-1000×4%=19.81(萬(wàn)元)。

　　2011年12月31日(轉(zhuǎn)回日)不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=996.77+59.81=1056.58(萬(wàn)元)，2011年12月31日轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過(guò)1056.58萬(wàn)元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1056.58-954=102.58(萬(wàn)元)，但由于原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為96.77萬(wàn)元小于102.58萬(wàn)元，所以其攤余成本的恢復(fù)通過(guò)減值損失恢復(fù)的部分為96.77萬(wàn)元，通過(guò)“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=19.81-14=5.81(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備96.77

　　貸：資產(chǎn)減值損失96.77

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整5.81

　　貸：投資收益5.81

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