四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)該合并屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前，戊公司是乙公司的子公司，而甲乙公司歸屬于同一母公司，所以合并前后戊公司和甲公司均由相同一方最終控制，屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=15000×80%=12000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資12000

　　資本公積一股本溢價(jià)1000

　　貸：銀行存款13000

　　(2)內(nèi)部商品銷售的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入800

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本50

　　貸：存貨50

　　借：存貨～存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費(fèi)用7.5

　　(3)①按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　戊公司2013年調(diào)整后的凈利潤=2500+800-800-50+20=2470(萬元)

　　甲公司確認(rèn)的投資收益=2470×80%=1976(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資1976

　　貸：投資收益1976

　　借：長期股權(quán)投資240(300×80%)

　　貸：資本公積240

　�、诘咒N分錄：

　　借：股本8000

　　資本公積一年初3000

　　一本年300

　　盈余公積一年初2600

　　一本年250

　　未分配利潤一年末3620(1400+2470-250)

　　貸：長期股權(quán)投資14216(12000+1976+240)

　　少數(shù)股東權(quán)益3554[(8000+3000+300+2600+250+3620)×20%]

　　借：投資收益1976

　　少數(shù)股東損益494(2470×20%)

　　未分配利潤一年初1400

　　貸：提取盈余公積250

　　未分配利潤一年末3620

　　2.【答案】

　　(1)①2013年1月1日投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資一乙公司3300

　　貸：銀行存款3300

　�、�2013年宣告分派2012年現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應(yīng)收股利80(100×80%)

　　貸：投資收益80

　　借：銀行存款80

　　貸：應(yīng)收股利80

　　(2)

　�、倬幹苾�(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　A產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本80

　　貸：存貨80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20(80×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本60

　　固定資產(chǎn)一原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用9

　　②對(duì)購買日子公司無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)

　　值的差額進(jìn)行調(diào)整：

　　借：無形資產(chǎn)200

　　貸：資本公積200

　　借：管理費(fèi)用40(200/5)

　　貸：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷40

　�、郯礄�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　借：投資收益80

　　貸：長期股權(quán)投資80

　　經(jīng)調(diào)整后2013年乙公司凈利潤=440-(5-3)×40-(100-60)+(100-60)/5×(6/12)-40=284(萬元)，權(quán)益法下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=284×80%=227.2(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資227.2

　　貸：投資收益227.2

　　借：長期股權(quán)投資24

　　貸：資本公積24

　　2013年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)

　　投資的賬面余額=3300-80+227.2+24=3471.2(萬元)

　�、艿咒N對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有

　　者權(quán)益：

　　借：股本3000

　　資本公積一年初200

　　一本年30

　　盈余公積一年初80

　　一本年44

　　未分配利潤一年末

　　860(720-100+284-44)

　　商譽(yù)100

　　貸：長期股權(quán)投資3471.2

　　少數(shù)股東權(quán)益842.8[(3000+230+124+860)×20%]

　�、輰�(duì)2013年子公司利潤分配進(jìn)行抵銷：

　　借：投資收益227.2

　　少數(shù)股東損益56.8(284×20%)

　　未分配利潤一年初720

　　貸：提取盈余公積44

　　對(duì)所有者(或股東)的分配100

　　未分配利潤一年末860

　�、薜咒N母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備10

　　貸：資產(chǎn)減值損失10

　　借：所得稅費(fèi)用2.5(10×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

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