2. 黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

　　資料 1:2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　(1) ：公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂�，實際投資成本為83 00萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，

　　賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　(2)： 從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊�，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　　(3)： 甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

　　資料2： 黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關(guān)業(yè)務資料及會計處理如下：

　　(1)：甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為：

　　(1)確認合并商譽140萬元;

　　(2)采用權(quán)益法確認投資收益800萬元。

　　(2)：5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關(guān)應收款項至年末尚未收到，黔

　　昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為：

　　(1) 抵消營業(yè)收入2000萬元;

　　(2) 抵消營業(yè)成本1600萬元;

　　(3) 抵消資產(chǎn)減值損失20萬元;

　　(4) 抵消應付賬款2340萬元;

　　(5) 確認遞延所得稅負債5萬元。

　　(3)：6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的

　　該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為：

　　1抵消營業(yè)收入900萬元;

　　2 抵消營業(yè)成本900萬元

　　3 抵消管理費用10萬元;

　　4 抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元;

　　5 確認遞延所得稅負債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：

　　1：在個別財務報表中采用權(quán)益法確認投資收益180萬元;

　　2：編制合并財務報表時抵消存貨12萬元;

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料 2 中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序好)：如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　①商譽的處理是正確的。

　　②權(quán)益法確認投資收益的處理不正確

　　在合并報表的調(diào)整分錄中，應確認的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)

　　最終，該投資收益在抵消分錄中被抵消

　　(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤

　　正確處理為：

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：營業(yè)成本2000

　　借：應付賬款2340

　　貸：應收賬款2340

　　借：應收賬款——壞賬準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　借：所得稅費用5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

　　(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤

　　正確處理為：

　　借：營業(yè)收入900

　　貸：營業(yè)成本800

　　固定資產(chǎn)——原價100

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊5

　　貸：管理費用 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 23.75

　　貸：所得稅費用 23.75

　　(4)

　　①處理不正確，個別報表中采用權(quán)益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元)。

　　正確處理為：

　　個別報表中：

　　借：長期股權(quán)投資168

　　貸：投資收益 168

　　[600-(300-260)] ×30%

　　②處理正確

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