四、計算題

　　1

　　[答案] 按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=450-400=50(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=50×25%=12.5(萬元)

　　固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=1 100-1 000=100(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=100×25%=25(萬元)

　　預(yù)計負(fù)債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=150×25%=37.5(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計=12.5+37.5=50(萬元)

　　(2)相關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　25

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　25

　　借：利潤分配——未分配利潤 2.5

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　2.5

　　[該題針對“會計政策變更”知識點進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案] (1)計算甲公司20×8年度應(yīng)計提的設(shè)備折舊額。

　　甲公司20×8年度應(yīng)計提的設(shè)備的折舊額=(6 000-1 500)×5/15=1 500(萬元)

　　(2)計算20×8年度專利權(quán)的攤銷額

　　按照變更后的會計政策：

　　20×6年專利權(quán)攤余價值=2 400-2 400÷16=2 250(萬元)

　　20×6年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=2 250-2 100=150(萬元)

　　20×7年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=2 100÷15=140(萬元)

　　20×7年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=(2 100-140)-1 800=160(萬元)

　　20×8年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=1 800÷14=128.57(萬元)

　　(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。

　　專利權(quán)：

　　按新的會計政策追溯調(diào)整，20×8年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=2 400-150-150-140-160=1 800(萬元)，此時無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 400-150×2=2 100(萬元)，累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為300萬元。則遞延所得稅資產(chǎn)為：300×25%=75(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤 225

　　遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　累計攤銷 10

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 310

　　借：盈余公積——法定盈余公積 22.5

　　盈余公積——任意盈余公積 11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 33.75

　　[該題針對“會計政策變更”知識點進(jìn)行考核]

　　五、綜合題

　　1

　　[答案] (1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：

　�、偬幚聿粚Α�(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時應(yīng)追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　②處理不對。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、厶幚聿粚ΑＱ芯科陂g的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當(dāng)期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不影響遞延所得稅負(fù)債。

　�、芴幚碚_。按新準(zhǔn)則接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　(2)調(diào)整分錄

　�、俳瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 600

　　貸：長期待攤費用 600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 40

　　累計攤銷 10

　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　借：遞延所得稅負(fù)債 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10

　　④借：利潤分配——未分配利潤 430

　　貸：以前年度損益調(diào)整 430

　　借：盈余公積 43

　　貸：利潤分配——未分配利潤 43

　　(3)調(diào)整報表 單位：萬元

　　[該題針對“會計政策變更”,“會計估計變更，會計差錯更正”知識點進(jìn)行考核]

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