五、綜合題(本類(lèi)題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　38

　　長(zhǎng)江公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑：

　　(1)1月10日，從市場(chǎng)購(gòu)入200萬(wàn)股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為8元。另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1601

　　貸：銀行存款 1601

　　借：其他綜合收益 201

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 201

　　(2)3月20日，按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬(wàn)張，支付價(jià)款1000萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的乙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。除乙公司債券投資外，長(zhǎng)江公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 850

　　貸：持有至到期投資 500

　　投資收益 350

　　(3)5月1日，購(gòu)入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.7元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　(4)6月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丁公司發(fā)行在外普通股50萬(wàn)股，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為240萬(wàn)元，投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為6000萬(wàn)元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響，不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 300

　　貸：銀行存款 240

　　營(yíng)業(yè)外收入 60

　　(5)9月25日，長(zhǎng)江公司認(rèn)為其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)已經(jīng)足夠成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將之前經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該房地產(chǎn)原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 3800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000

　　其他綜合收益 140

　　本題不考慮所得稅及其他因素，長(zhǎng)江公司按照10%的比例提取盈余公積。

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷長(zhǎng)江公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理)。

　　參考解析：

　　長(zhǎng)江公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘?gòu)入時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)出售，賺取差價(jià)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1600

　　投資收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1601

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 201

　　貸：其他綜合收益 201

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　(2)長(zhǎng)江公司將剩余乙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。重分類(lèi)日，按照剩余債權(quán)的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。更正分錄如下：

　　借：投資收益 350

　　貸：其他綜合收益 350

　　(3)長(zhǎng)江公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　因?yàn)檎J(rèn)股權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 100

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　貸：其他綜合收益 30

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　(4)長(zhǎng)江公司持有丁公司的股票劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理是不正確的。對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)劃分為金融資產(chǎn)，由于不準(zhǔn)備近期出售，所以應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240

　　營(yíng)業(yè)外收入 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 300

　　(5)長(zhǎng)江公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理不正確。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更當(dāng)日公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整期初留存收益。更正分錄如下：

　　借：其他綜合收益 140

　　貸：盈余公積 14

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 126

　　39

　　長(zhǎng)江公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格(不含增值稅稅額)，銷(xiāo)售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016年度，長(zhǎng)江公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)1月31日，向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備12臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，88臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷(xiāo)售款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。長(zhǎng)江公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。

　　(2)3月26日，向乙公司銷(xiāo)售一批B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。長(zhǎng)江公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。長(zhǎng)江公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅稅額。

　　(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司20萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)100萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為70萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益15萬(wàn)元。

　　(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)于11月30日支付，并由長(zhǎng)江公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額，并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(5)12月1日，向庚公司銷(xiāo)售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，長(zhǎng)江公司應(yīng)于2017年5月1日按2100萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制長(zhǎng)江公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng))。

　　參考解析：

　　(1)

　　①2016年1月31日

　　借：應(yīng)收賬款 2340

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340(2000×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000

　　貸：庫(kù)存商品 1000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　�、�2016年6月30日

　　借：庫(kù)存商品 120

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 40.8(12 ×20×17%)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20

　　應(yīng)收賬款 280.8(12×20×1.17)

　　借：銀行存款 2059.2(88 × 20×1.17)

　　貸：應(yīng)收賬款 2059.2

　　(2)

　�、�2016年3月26日

　　借：應(yīng)收賬款 1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170(1000×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：庫(kù)存商品 800

　�、�2016年4月10日

　　借：銀行存款 1158.3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.7(1170×1%)

　　貸：應(yīng)收賬款 1170

　　(3)2016年6月30日

　　借：銀行存款 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 70

　　—公允價(jià)值變動(dòng) 15

　　投資收益 15

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

　　貸：投資收益 15

　　(4)

　　①2016年9月30日

　　借：銀行存款 290

　　貸：預(yù)收賬款 290

　�、�2016年11月30日

　　借：銀行存款 388.6

　　預(yù)收賬款 290

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 580

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 98.6(580×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 570

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　(5)

　　①2016年12月1日

　　借：銀行存款 2340(2000×1.17)

　　貸：其他應(yīng)付款 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340

　�、�2016年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20[(2100-2000)÷5]

　　貸：其他應(yīng)付款 20

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