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甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為生產(chǎn)型企業(yè),屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外,均為不含增值稅價格,銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn),本題涉及的產(chǎn)品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2016年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)1日,向乙公司銷售A產(chǎn)品50件,單價為30萬元,單位銷售成本為15萬元。貨款未收到,符合收入確認(rèn)條件。
(2)12日,丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為30萬元,單位銷售成本為15萬元,甲公司銷售商品時已確認(rèn)收入,價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問題,甲公司同意丙公司退貨,已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(3)23日,甲公司采用收取手續(xù)費方式委托丁公司代銷B產(chǎn)品200臺,代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺5萬元,手續(xù)費為代銷商品價款(不含增值稅稅額)的10%。B產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日,甲公司收到丁公司發(fā)來的代銷清單,注明B產(chǎn)品已銷售150臺,同時將收到貨款存入銀行,并向丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。
(4)24日,甲公司與戊公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:戊公司購入甲公司100件C產(chǎn)品,每件銷售價格為4萬元。甲公司已于當(dāng)日收到戊公司貨款,同時產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出,每件銷售成本為3萬元。同時,雙方還簽訂了補充協(xié)議,補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017年3月31日按當(dāng)日市場價格購回全部該產(chǎn)品。
(5)25日,甲公司與己公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向己公司銷售D產(chǎn)品,合同總價款為800萬元,成本500萬元。甲公司于12月26日將該產(chǎn)品運抵己公司,商品價款和增值稅稅額已全部收到。同時與己公司簽訂安裝D產(chǎn)品的勞務(wù)合同,合同總價款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司已將D產(chǎn)品交付己公司,同時己公司預(yù)付安裝勞務(wù)價款20萬元,其余價款在安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。安裝工作于12月26日開始,預(yù)計2017年1月10日完成安裝。截至12月31日,發(fā)生安裝費用15萬元,以銀行存款支付,預(yù)計還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5萬元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計,安裝工作是銷售合同的重要組成部分,甲公司采用完工百分比法確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。
要求:根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆編制相關(guān)的會計分錄(答案中涉及“應(yīng)交稅費”科目,必須寫出其明細(xì)科目及專欄名稱)。
參考解析:
(1)12月1日
借:應(yīng)收賬款 1755
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255(1500×17%)
借:主營業(yè)務(wù)成本 750
貸:庫存商品 750
(2)12月12日
借:主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102(600×17%)
貸:應(yīng)收賬款 702
借:庫存商品 300
貸:主營業(yè)務(wù)成本 300
(3)12月23日
借:發(fā)出商品 600(200×3)
貸:庫存商品 600
12月31日
借:銀行存款 802.5
銷售費用 75(750 x 10%)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 750(150×5)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 127.5(750×17%)
借:主營業(yè)務(wù)成本 450(150×3)
貸:發(fā)出商品 450
(4)12月24日
因按回購日市場價格回購,所以發(fā)出商品時應(yīng)確認(rèn)收入。
借:銀行存款 468
貸:主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68
借:主營業(yè)務(wù)成本 300
貸:庫存商品 300
(5)12月26日
因安裝工作是銷售合同的重要組成部分,所以銷售收入應(yīng)在安裝完畢并檢驗合格后確認(rèn)。
借:銀行存款 956(800×1.17+20)
貸:預(yù)收賬款 956
借:發(fā)出商品 500
貸:庫存商品 500
12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入=30 X 15/20=22.5(萬元),確認(rèn)勞務(wù)成本=20×15/20=15(萬元)。
借:勞務(wù)成本 15
貸:銀行存款 15
借:預(yù)收賬款 22.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入 22.5
借:主營業(yè)務(wù)成本 15
貸:勞務(wù)成本 15
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