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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率均為17%。
(1)乙公司2016年1月1日(購(gòu)買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬(wàn)元。其中：股本為20000萬(wàn)元，資本公積為7000萬(wàn)元，其他綜合收益為1000萬(wàn)元，盈余公積為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(2)2016年乙公司有關(guān)資料如下：
�、�2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬(wàn)元(已扣除所有稅影響)。
�、诮刂�2016年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：
�、�2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價(jià)為1000萬(wàn)元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬(wàn)元。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
�、�2016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的某辦公樓，以2400萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，無(wú)殘值。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制購(gòu)買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(4)編制購(gòu)買日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。
(5)編制2016年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2016年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
(8)編制2016年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。
參考解析：
(1)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 30000(3×10000)
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 20000
(2)
借：存貨 2000(10000-8000)
固定資產(chǎn) 4000(25000-21000)
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500(6000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
(3)
購(gòu)買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬(wàn)元)。
(4)
借：股本 20000
資本公積 11500(7000+6000-1500)
其他綜合收益 1000
盈余公積 1200
未分配利潤(rùn) 2800
商譽(yù) 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益 7300(36500×20%)
(5)
借：存貨 2000(10000-8000)
固定資產(chǎn) 4000(25000-21000)
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500(6000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
借：營(yíng)業(yè)成本 2000
貸：存貨 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn) 200(4000/20)
借：遞延所得稅負(fù)債 550[(2000+200)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 550
(6)
2016年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=6000-2000-200+550=4350(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3480(4350×80%)
貸：投資收益 3480
借：投資收益 1600(2000×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320(400×80%)
貸：其他綜合收益 320
(7)
①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
借：少數(shù)股東損益 7.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益 7.5(37.5×20%)
�、谀媪鹘灰變�(nèi)部存貨
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 120[(1000-800)×(1-40%)1
貸：存貨 120
借：所得稅費(fèi)用 30
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30
借：少數(shù)股東權(quán)益 30
貸：少數(shù)股東損益 30[(120+30)×20%]
�、垌樍鹘灰變�(nèi)部固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外收入 1200(2400-1200)
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 1200
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 30(1200÷20 ×6/12)
貸：管理費(fèi)用 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 292.5[(1200-30)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 292.5
(8)
借：股本 20000
資本公積 11500(7000+6000-1500)
其他綜合收益 1400(1000+400)
盈余公積 1800(1200+600)
未分配利潤(rùn)一年末 4550(2800+4350-600-2000)
商譽(yù) 800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32200(30000+3480-1600+320)
少數(shù)股東權(quán)益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]
借：投資收益 3480
少數(shù)股東損益 870(4350×20%)
未分配利潤(rùn)—年初 2800
貸：提取盈余公積 600
對(duì)所有者(或股東)的分配 2000
未分配利潤(rùn)—年末 4550
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