39

　　XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡稱XYZ公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　XYZ公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。

　　XYZ公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對2013年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：

　　(1)B公司為XYZ公司的第二大股東，持有XYZ公司20%的股份，共1800萬股。因B公司欠XYZ公司貨款 3000萬元，逾期未償還，XYZ公司于2013年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。

　　XYZ公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2013年12月31日，此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款，XYZ公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費用。

　　XYZ公司于2013年12月31日進(jìn)行會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　3000

　　貸：營業(yè)外收入　3000

　　(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;XYZ公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　XYZ公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬元，記入管理費用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計扣除條件。對于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。

　　假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

　　XYZ公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)9月6日因金融危機(jī)影響，XYZ公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2014年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預(yù)計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。

　　XYZ公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補(bǔ)償總額為150萬元，假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2013年對該事項的處理是：

　　借：制造費用 150

　　貸：預(yù)計負(fù)債 150

　　期末，該制造費用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

　　(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，XYZ公司于2014年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。稅法規(guī)定，稅法與會計確認(rèn)收入和成本的條件相同，假定稅法沒有將此事項計入應(yīng)納稅所得額。

　　XYZ公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　 819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　700

　　應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品　 　600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄。

　　(3)計算填列利潤表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)資料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的會計處理都不正確。

　　(2)

　　對第一個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入　3000

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　3000

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　750

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費用 750

　　借：利潤分配——未分配利潤 2250

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2250

　　借：盈余公積 225

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 225

　　對第二個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——主營業(yè)務(wù)成本 140

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

　　借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 4.5

　　對第三個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 400

　　累計攤銷 100

　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　借：遞延所得稅負(fù)債 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費用 100

　　借：利潤分配——未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：盈余公積 30

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 30

　　對第四個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

　　借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——主營業(yè)務(wù)成本 350

　　所得稅費用的調(diào)整：由于預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎(chǔ)0不同，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125(500×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費用 37.5

　　遞延所得稅負(fù)債 87.5(350×25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤 112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

　　借：盈余公積 11.25

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 11.25

　　對第五個事項：

　　辭退福利應(yīng)該通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應(yīng)該通過“管理費用”核算。

　　最有可能接受辭退計劃的職工人數(shù)=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　預(yù)計補(bǔ)償總額=13.6×10=136(萬元)

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 136

　　預(yù)計負(fù)債 150

　　貸：庫存商品 150

　　應(yīng)付職工薪酬 ——辭退福利 136

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 34(136×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——所得稅費用 34

　　借：利潤分配——未分配利潤 102

　　貸：以前年度損益調(diào)整 102

　　借：盈余公積 10.2

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 10.2

　　對第六個事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 700

　　貸：其他應(yīng)付款 700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 ——主營業(yè)務(wù)成本 600

　　借：以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 8(40/5)

　　貸：其他應(yīng)付款 8

　　借：利潤分配——未分配利潤 108

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108

　　借：盈余公積 10.8

　　貸：利潤分配 ——未分配利潤 10.8

　　(3)調(diào)整利潤表的相關(guān)項目的金額。

　　2013年利潤表中“本期金額”欄目中：

　　營業(yè)收入減少1400萬元(-②200-④500-⑥700)

　　營業(yè)成本減少1090萬元(-②140-④350-⑥600)

　　管理費用增加536萬元(③400+⑤136)

　　財務(wù)費用增加8萬元(⑥8)

　　營業(yè)外收入減少3000萬元(①-3000)

　　所得稅費用減少936.5萬元

　　凈利潤減少2917.5萬元

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