四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　2011年1月1 日.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%：每年1月113支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。假定不考慮債券的發(fā)行費(fèi)用。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19465萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專(zhuān)門(mén)用于新廠(chǎng)房建設(shè)。

　　甲公司與新建廠(chǎng)房相關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年3月10日，甲公司采用出包方式將廠(chǎng)房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠(chǎng)房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2013年9月30日前完工;合同總價(jià)款為25300萬(wàn)元，其中廠(chǎng)房建設(shè)工程開(kāi)工之日甲公司預(yù)付4000萬(wàn)元，2013年3月31日前累計(jì)付款金額應(yīng)達(dá)到工程總價(jià)款的95%，其余款項(xiàng)于2013年9月30日支付。募集資金不夠支付的，占用自有資金。

　　(2)2011年4月1日，廠(chǎng)房建設(shè)工程正式開(kāi)工，當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬(wàn)元。

　　(3)2012年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠(chǎng)房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠(chǎng)房安全性后。廠(chǎng)房建設(shè)工程于2012年7月1日恢復(fù)施工。

　　(4)2013年9月30日，廠(chǎng)房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。當(dāng)日支付其余款項(xiàng)。

　　(5)假定不考慮專(zhuān)門(mén)借款閑置資金產(chǎn)生的收益。

　　要求：

　　(1)編制甲公司發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)用等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。

　　(2)編制甲公司2011年12月31日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司廠(chǎng)房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。

　　參考解析：

　　(1)2011年1月1日：

　　借：銀行存款19465

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整535

　　貸：應(yīng)付債券——面值20000

　　2011年利息費(fèi)用：19465×6%=1167.9(萬(wàn)元)，其中資本化利息=1167.9×9/12=875.93(萬(wàn)元)，費(fèi)用化利息=1167.9-875.93：291.97(萬(wàn)元)，2011年“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=1167.9-20000×5%=167.9(萬(wàn)元)：2012年利息費(fèi)用=(19465+1167.9—20000×5%)×6%=1177.97(萬(wàn)元)，其中資本化利息=1177.97×7/12：687.15(萬(wàn)元)，費(fèi)用化利息：1177.97—687.15=490.82(萬(wàn)元)，2012年“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額：1177.97-20000×5%：177.97(萬(wàn)元)：2013年“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=535-167.9-177.97：189.13(萬(wàn)元)2013年利息費(fèi)用=20000×5%+189.13=1189.13(7J：元)，其中資本化利息=1189.13×9/12=891.85(萬(wàn)元)，費(fèi)用化利息=1189.13-891.85=297.28(萬(wàn)元)。

　　(2)2011年12月31日：

　　借：在建工程875.93

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用291.97

　　貸：應(yīng)付利息1000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整167.9

　　(3)應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬(wàn)元);

　　廠(chǎng)房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=25300+2454.93=27754.93(71元)。

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