四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2× 13年有關(guān)資料如下：
(1)2 × 13年1月1日，甲公司考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬元(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2×13年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31 日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31 日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(2)2×13年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資。甲公司土地使用權(quán)的原價(jià)為1200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1O00萬元，應(yīng)交綱營業(yè)稅50萬元1對(duì)丁公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為5d萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益;并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明理由。
(3)計(jì)算甲公司換出土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬元);
甲公司應(yīng)確認(rèn)重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1940
壞賬準(zhǔn)備 280
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 120
貸：應(yīng)收賬款 2340
(2)甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
理由：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)且補(bǔ)價(jià)所占比例小于25%[或：200/(1000+400)=14.29%]。
(3)①甲公司換出土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。
②甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：
借：長期股權(quán)投資 1200
累計(jì)攤銷 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
銀行存款 200
貸：無形資產(chǎn) 1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50
營業(yè)外收入 50
可供出售金融資產(chǎn)——成本 350
——公允價(jià)值變動(dòng) 50
借：其他綜合收益 50
貸：投資收益 50
37
藍(lán)天公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;藍(lán)天公司在編制2×14年財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)情況如下：
藍(lán)天公司擁有A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨(dú)對(duì)外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個(gè)資產(chǎn)組。由于市場競爭激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2×14年12月31日對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。有關(guān)資料如下：
(1)A生產(chǎn)線2×14年12月31日原值為720萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元，已使用2年，已計(jì)提折舊120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為600萬元。經(jīng)對(duì)A生產(chǎn)線剩余8年未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但藍(lán)天公司無法合理預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(2)B生產(chǎn)線2×14年12月31 日原值為2400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，已使用4年，預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，已計(jì)提折舊1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為1200萬元。經(jīng)對(duì)B生產(chǎn)線剩余4年未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;藍(lán)天公司預(yù)計(jì)B生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1260萬元。
(3)藍(lán)天公司的總部一棟辦公樓，原值為1500萬元，已計(jì)提折舊900萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司生產(chǎn)銷售A、B兩條生產(chǎn)線的行政管理。
假設(shè)總部一棟辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅也豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，填列“2×14年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。
(2)根據(jù)“2×14年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計(jì)算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計(jì)提減值的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值=126×(600/900)=84(萬元)
A資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓承擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬元)
②B生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值=180×(1200/1500)=144(萬元)
B資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓承擔(dān)部分=180 ×(300/1500)=36(萬元)
�、坜k公樓應(yīng)計(jì)提減值=42+36=78(萬元)
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 306(126+180)
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線 84
——B生產(chǎn)線 144
——辦公樓 78
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