四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　本題考核股份支付在各個時(shí)點(diǎn)的會計(jì)處理。

　　(1)2011年5月。甲公司回購本公司股票。

　　借：庫存股 82 000 000

　　貸：銀行存款 82 000 000

　　(2)2011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 48 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 48 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 46 500 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 46 500 000

　　(3)2014年3月，高級管理人員行權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的庫存股=8200×(95×10)/1000=7790(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額=4800+4800+4650=14250(萬元)。

　　借：銀行存款 38 000 000

　　資本公積——其他資本公積 142 500 000

　　貸：庫存股 77 900 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 102 600 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 102 600 000

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