四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　要求：分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理(以萬元為單位)。

　　參考解析：

　　本題考核存貨跌價準(zhǔn)備的計算和相應(yīng)的會計分錄。

　　(1)乙材料的計算。

　　可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)

　　材料成本為250萬元，應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備55(250-195)萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 550 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 550 000

　　(2)丙材料的計算。

　　有合同的丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)

　　有合同的丁產(chǎn)品成本=15×(30÷20)×7+10×7=227.5(萬元)

　　有合同的丁產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丙材料應(yīng)該按照成本計量。

　　無合同的丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)

　　無合同的丁產(chǎn)品成本=15×(30÷20)×13+10×13=422.5(萬元)

　　由于無合同丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的丁產(chǎn)品耗用的丙材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計價。

　　無合同的丁產(chǎn)品耗用的丙材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

　　無合同部分的丙材料成本=15×(30÷20)×13=292.5(萬元)

　　無合同部分的丙材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=292.5-279.5=13(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 130 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 130 000

　　37

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2013年12月31目的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差或可抵扣暫時性差異的金額.

　　(2)計算甲公司2013年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用.

　　(3)編制甲公司2013年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計分錄.

　　參考解析：

　　本題考核所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量。

　　(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)，應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000萬元，應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)。

　　②預(yù)計負(fù)債賬面價值=400萬元，預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400-400=0，預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400-0=400(萬元)。

　�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價值=4000+200=4200(萬元)。國債利息收入200萬元屬于免稅收入，計算應(yīng)納稅所得額時允許稅前扣除，故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。國債利息收入形成的暫時性差異=4200-4200=0。

　�、艽尕涃~面價值=2600-400=2200(萬元)，存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元，存貨形成的可抵扣暫時|生差異=2600-2200=400(萬元)。

　　⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100萬元，交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元，交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時|生差異=4100-2000=2100(萬元)。

　　(2)①計提的壞賬準(zhǔn)備500萬元暫未發(fā)生，不應(yīng)稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。②預(yù)計A產(chǎn)品在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用400萬元應(yīng)納稅調(diào)增。③計提的存貨跌價準(zhǔn)備400萬元暫未發(fā)生，不應(yīng)稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。④當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元屬于免稅收入，應(yīng)稅前扣除。⑤交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動2100萬元不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減。

　　因此，應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅增加額一納稅減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得一彌補(bǔ)以前年度虧損=6000+(500+400+400)-2100-200=5000(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=(500+400+400)×25%=325(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債=2100×25%=525(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1250+525—325=1450(萬元)

　　(3)相關(guān)的賬務(wù)處理如下。

　　借：所得稅費(fèi)用 14 500 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 3 250 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12 500 000

　　遞延所得稅負(fù)債 5 250 000

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