四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司2015年度與投資相關的交易或事項如下：

　　(1)2015年10月1日，從市場上購人1000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，每股購買價格為8元，購入時另支付相關稅費8萬元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，取得的股權準備隨時出售。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。

　　(2)2015年10月1日，購人丙公司當日按面值發(fā)行的三年期，分期付息到期還本的債券，支付購買價款2000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。

　　(3)2015年10月10日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日。該認股權證的市場價格為每份0.6元。

　　(4)2015年10月1日，取得戊上市公司100萬股股票，成本為2000萬元，對戊上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2015年10月1日起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2015年12月31日的市場價格為900萬元。甲公司管理層判斷，戊上市公司股票的公允價值將持續(xù)嚴重下跌。

　　假定：

　　(1)取得上述投資發(fā)生的相關支出均以銀行存款支付;

　　(2)不考慮所得稅影響;

　　(3)不需要編制結轉損益的會計分錄。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投資應劃分的金融資產(chǎn)的類別，并說明理由。

　　(2)編制2015年度對乙公司投資有關業(yè)務的會計分錄。

　　(3)編制2015年度對丙公司投資有關業(yè)務的會計分錄。

　　(4)編制2015年度對丁公司投資有關業(yè)務的會計分錄。

　　(5)編制2015年度對戊上市公司投資有關業(yè)務的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①對乙公司投資應該劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：不具有控制、共同控制或重大影響，公允價值能夠可靠計量，且準備隨時出售。

　�、趯Ρ就顿Y應劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司計劃將債券持有至到期。

　�、蹖Χ」镜恼J股權證應劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：屬于衍生金融工具。

　�、軐ξ旃镜耐顿Y應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：因不具有控制、共同控制或重大影響，取得時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，取得時限售期為3年。

　　(2)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　8000

　　投資收益　　8

　　貸：銀行存款　　8008

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　1000

　　貸：公允價值變動損益　　 1000

　　(3)借：持有至到期投資——成本　　 2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：應收利息　　30(2000×6%×3/12)

　　貸：投資收益　　30

　　借：銀行存款　　30

　　貸：應收利息　　30

　　(4)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　100

　　貸：銀行存款　　 100

　　借：公允價值變動損益　　40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　40(100-100×0.6)

　　(5)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　1100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備　1100(2000-900)

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