五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38

　　甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予100名中層管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從當(dāng)日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。

　　2010年，共有10名管理人員離職，甲公司預(yù)計(jì)3年中還將有8名激勵(lì)對象離職;2011年又有10名管理人員離職，公司估計(jì)還將有6名管理人員離職;2012年又有4名管理人員離職，有40人行使份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有6人行使了股份增值權(quán)。

　　年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金

　　2010 9

　　2011 12

　　2012 14 15

　　2013 18 16

　　2014 20

　　甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示(單位：元)。

　　要求：

　　編制股份支付授權(quán)日與等待期的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1)2010年1月1日，授予日不做處理。

　　(2)2010年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)余額=(100-10-8)×100×9×1/3=24600(元)。

　　借：管理費(fèi)用 24 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 24 600

　　(3)2011年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100—10—10—6)×100×12×2/3=59200(元)，應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=59200-24600=34600(元)。

　　借：管理費(fèi)用 34 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 600

　　(4)2012年12月31日。應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 60 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100-10-10-4-40)×100×14=50400(元)，應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=50400+60000-59200=51200(元)。

　　借：管理費(fèi)用 51 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 51 200

　　(5)2013年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×16=48000(元)。

　　2月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×16=48000(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000

　　貸：銀行存款 48 000

　　應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。

　　可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入的當(dāng)期損益=10800+48000-50400=8400(元)。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 8 400

　　(6)2014年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=6×100×20=12000(元)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 l2 000

　　貸：銀行存款 12 000

　　應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=0(元)�？尚袡�(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入的當(dāng)期損益=0+12000—10800=1200(元)。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1 200

　　39

　　甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2013～2014年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：

　　(1)2013年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。

　　2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2013年4月10H，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后.對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為l年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

　　2013年12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)2013年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　2013年12月31日，丁公司股票的公允價(jià)值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動(dòng)對公司利潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共計(jì)200萬股，系2012年11月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。2012年12月31日，戊公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　2013年1月1日，甲公司對其進(jìn)行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　資本公積308

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)308

　　盈余公積30.8

　　利潤分配——未分配利潤277.2

　　2013年12月31日，戌公司股票的市場價(jià)格為每股l0元。2013年12月31日，甲公司將其持有的戌公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。

　　(5)2014年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值l00元z，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2014年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2013年度因持有公司股票確認(rèn)的損益。

　　(6)判斷甲公司2013年1月1日將持有戌公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。

　　(7)判斷甲公司2014年12月31日出售己公司債券的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　參考解析：

　　(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795X7%=335.65(萬元)。

　　相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65 (4795×7%)

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2013年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4795+35.65)萬元。因其賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4830.65-4491.94=338.71(萬元)。相關(guān)的會計(jì)分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 338.71

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)

　　貸：資本公積——其他資本公積 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。

　　甲公司2013年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　資本公積——其他資本公積 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l00[200×(10-10.5)]

　　貸：資本公積——其他資本公積 l00

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　(7)甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確，因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

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