五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
東方公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)2010年6月31日，東方公司與A公司簽訂合同，自A公司購買一項(xiàng)專門用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備，合同價(jià)格為4000萬元，因東方公司現(xiàn)金量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬元。假定東方公司折現(xiàn)率約為10%，(P/A，10%，4)=3.1699。該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)4000
貸：長期應(yīng)付款4000
借：生產(chǎn)成本400
貸：累計(jì)折舊400
(2)2010年1月東方公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。東方公司從2010年起按照10年對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用80
貸：累計(jì)攤銷80
(3)12月1日，東方公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，東方公司于2011年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。12月1日，東方公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款700
貸：主營業(yè)務(wù)收入700
借：主營業(yè)務(wù)成本600
貸：庫存商品600
(4)2010年11月東方公司與B公司簽訂合同，東方公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價(jià)格為1600萬元，如東方公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬元。2010年l2月31日該商品市場(chǎng)價(jià)格大幅度的上升，東方公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2000萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：營業(yè)外支出400
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400
(5)東方公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2010年12月30日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折1日240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2010年12月30日，東方公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2010年12月30日的公允價(jià)值為3800萬元。2010年12月30日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)一成本3800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100
貸：投資性房地產(chǎn)4000
資本公積一其他資本公積140
(6)東方公司其他有關(guān)資料如下：
①不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
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要求：
(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項(xiàng)判斷東方公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理)，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)要求(1)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列下表。(答案中的金額單位以萬元表示)
東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(單位：萬元)
項(xiàng)目 調(diào)整金額
存貨
無形資產(chǎn)
續(xù)表
項(xiàng)目 調(diào)整金額
固定資產(chǎn)
長期應(yīng)付款
其他應(yīng)付款
預(yù)計(jì)負(fù)債
資本公積
未分配利潤
主營業(yè)務(wù)收入
主營業(yè)務(wù)成本
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
營業(yè)外支出
參考解析：
(1)資料(1)處理不正確。分期付款購買固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為3169.9(1000×3.1699)萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用為830.1萬元。
更正分錄如下：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用830.1
貸;固定資產(chǎn)830.1
借：累計(jì)折舊83.01
貸：生產(chǎn)成本83.01
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用158.50
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用158.50
資料(2)處理不正確。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。
更正分錄為：
借：累計(jì)攤銷80
貸：管理費(fèi)用80
資料(3)處理不正確。因?yàn)榛刭弮r(jià)格固定，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
更正分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入700
貸：其他應(yīng)付款700
借：發(fā)出商品600
貸：主營業(yè)務(wù)成本600
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8
貸：其他應(yīng)付款8
資料(4)處理不正確。該合同屬于虧損合同，因其存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為2000-1600=400(萬元)。
更正分錄為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債400
貸：營業(yè)外支出400
借：資產(chǎn)減值損失400
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400
資料(5)處理不正確。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式.屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)通過留存收益調(diào)整。
更正分錄為：
借：資本公積一其他資本公積140
貸：利潤分配一未分配利潤140
(2)東方公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(單位：萬元)
項(xiàng)目 調(diào)整金額
存貨 +116.99(-83.01+600-400)
無形資產(chǎn) +80
固定資產(chǎn) -747.09(-830.1+83.01)
長期應(yīng)付款 671.6(830.1-158.5)
其他應(yīng)付款 708(700+8)
預(yù)計(jì)負(fù)債 -400
資本公積 -140
未分配利潤 140
主營業(yè)務(wù)收入 -700
主營業(yè)務(wù)成本 -600
管理費(fèi)用 -80
財(cái)務(wù)費(fèi)用 166.5(8+158.5)
資產(chǎn)減值損失 400
營業(yè)外支出 -400
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