五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一條高速公路，合同總價款為80000萬元，工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年1月l0日開工建設(shè)，預(yù)計總成本68000萬元。至2014年12月31日，工程實際發(fā)生成本45000萬元，由于材料價格上漲等因素，預(yù)計還將發(fā)生工程成本45000萬元;工程結(jié)算合同價40000萬元，實際收到價款36000萬元。

　　(2)2013年10)q6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2000萬元。

　　(3)2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89000萬元;累計工程結(jié)算合同價款82000萬元，累計收到價款80000萬元。

　　(4)2014年11月12日。收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計發(fā)生的成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度。

　　要求：

　　不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司2013年和2014年的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2013年工程實際發(fā)生成本。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 450 000 000

　　應(yīng)結(jié)算合同價款。

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000

　　貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000

　　結(jié)算合同價款時。

　　借：銀行存款 360 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000

　　2013年完工進(jìn)度=45000÷(45000+45000)=50%;2013年確認(rèn)的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬元)，確認(rèn)的合同成本=(45000+45000)×50%一0=45000(萬元)，確認(rèn)的合同毛利=41000—45000=-4000(萬元)，確認(rèn)的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000—82000)×(1—50%)=4000(萬元)。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000

　　借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——××合同40 000 000

　　(2)2014年工程實際發(fā)生成本=89000-45000=44 000(萬元)。

　　借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 440 000 000

　　應(yīng)結(jié)算合同價款=82000—40000=42 000(萬元)。

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000

　　貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000

　　結(jié)算合同價款=80000-40000=40 000(萬元)。

　　借：銀行存款 400 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000

　　2014年，收到乙公司支付的合同獎勵款應(yīng)計入合同收入，因此確認(rèn)的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元應(yīng)沖減合同成本，因此確認(rèn)的合同成本=(89000—250)×100%一45000=43750(萬元)，確認(rèn)的合同毛利=41400-43750=-2350(萬元)。

　　收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。

　　借：銀行存款 4 000 000

　　貸：工程結(jié)算——××合同 4 000 000

　　出售剩余物資獲得收益250萬元。

　　借：銀行存款 2 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 2 500 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000

　　同時，將提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備——××合同 40 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000

　　“工程施工——合同成本”科目余額88750萬元(45000+44000-250)，“工程施工——合同毛利”科目余額6350萬元(4000+2350)，“工程結(jié)算”科目的余額82400萬元(40000+42000+400)。

　　借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000

　　工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000

　　貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000

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