37 [簡答題]

　　甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下：

　　(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。

　　(7)31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。

　　(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。

　　(9)31日，根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調整前的人民幣金額

　　銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)

　　銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)

　　應付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)

　　可供出售金融資產(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(9)，計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①借：原材料　　1870000(200000×8.5+170000)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　317900

　　貸：應付賬款——歐元　　1700000(200000×8。5)

　　銀行存款——人民幣487900(170000+317900)

　�、诮瑁簯召~款——美元　　253600(40000×6.34)

　　貸：主營業(yè)務收入　　253600

　�、劢瑁恒y行存款——歐元　　1652000(200000×8.26)

　　財務費用——匯兌差額　　 8000

　　貸：銀行存款——人民幣　　1660000(200000×8.3)

　　④借：應付賬款——歐元　　1530000(180000×8.5)

　　財務費用——匯兌差額　　1800

　　貸：銀行存款——歐元　　1531800(180000×8.51)

　�、萁瑁恒y行存款——美元　　252400(40000×6.31)

　　財務費用——匯兌差額　　1200

　　貸：應收賬款——美元　　253600(40000×6.34)

　　⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　63000

　　貸：其他綜合收益　　63000

　　【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區(qū)分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在(2)中計算。

　�、邞嬋氘斊趽p益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　86000

　　貸：公允價值變動損益　　86000

　　【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入公允價值變動損益。

　　⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　390000

　　貸：其他綜合收益　　390000

　　【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入其他綜合收益。

　　(2)期末計算匯兌差額

　　銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)

　　銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)

　　應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)

　　可供出售金融資產(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)

　　會計分錄：

　　借：應付賬款——歐元　　6800

　　財務費用——匯兌差額　　30600

　　貸：銀行存款——美元　　400

　　銀行存款——歐元　　37000

　　借：可供出售金融資產——美元　　9000

　　貸：財務費用——匯兌差額　　9000

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