四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2016年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2016年12月

　　31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力。將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2016年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在表格中。(不需列出計算過程)

　　工廠A

　　工廠B

　　工廠C

　　甲公司

　　賬面價值

　　可收回金額

　　總的資產(chǎn)減值

　　減值損失分?jǐn)偙壤?/P>

　　首次分?jǐn)偟臏p值損失

　　首次分?jǐn)偤筚~面價值

　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失

　　二次分?jǐn)偙壤?/P>

　　二次分?jǐn)倻p值損失

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的

　　減值損失總額

　　二次分?jǐn)偤筚~面價值

　　(3)編制甲公司2016年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預(yù)計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

　　(2)

　　工廠A

　　工廠B

　　工廠C

　　甲公司

　　賬面價值

　　6000

　　4800

　　5200

　　16000

　　可收回金額

　　5000

　　13000

　　總的資產(chǎn)減值

　　3000

　　減值損失分?jǐn)偙壤?/P>

　　37.5%

　　30%

　　32.5%

　　100%

　　首次分?jǐn)偟臏p值損失

　　1000

　　900

　　975

　　2875

　　首次分?jǐn)偤筚~面價值

　　5000

　　3900

　　4225

　　13125

　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失

　　125

　　125

　　二次分?jǐn)偙壤?/P>

　　48%

　　52%

　　100%

　　二次分?jǐn)倻p值損失

　　60

　　65

　　125

　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額

　　1000

　　960

　　1040

　　3000

　　二次分?jǐn)偤筚~面價值

　　5000

　　3840

　　4160

　　13000

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失3000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A1000

　　—B960

　　—C1040

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