五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下：

　　(1)乙公司以一批庫存商品償還一部分債務(wù)，該產(chǎn)品的成本為80萬元，公允價值(即計稅價格)為100萬元，增值稅稅率17%，乙公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一項股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為135萬元，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計提減值，該股權(quán)在債務(wù)重組日的公允價值為150萬元。

　　(3)在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司實現(xiàn)盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品驗收入庫，甲公司取得抵債資產(chǎn)后，分別作為交易性金融資產(chǎn)和庫存商品核算。甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。乙公司預(yù)計展期2年中各年可能實現(xiàn)盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務(wù)重組取得庫存商品和交易性金融資產(chǎn)與丙公司的原材料、全新廠房進(jìn)行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為150萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為160萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.5萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、廠房作為原材料和固定資產(chǎn)核算，丙公司換入的庫存商品和交易性金融資產(chǎn)仍作為庫存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)公允價值均等于計稅價格，涉及的原材料均未計提跌價準(zhǔn)備;且不考慮除增值稅以外的其他稅費。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計算重組日甲公司(債權(quán)人)重組后債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失;

　　(2)根據(jù)資料一，計算對乙公司2016年損益的影響金額;

　　(3)根據(jù)資料一，編制重組日甲公司相關(guān)的會計分錄;

　　(4)根據(jù)資料二，分別計算甲、丙公司換入資產(chǎn)的總成本和各項換人資產(chǎn)的人賬價值;

　　(5)根據(jù)資料二，編制丙公司相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)重組后債權(quán)的入賬價值=430-100×1.17-150-63=100(萬元)

　　債務(wù)重組損失=430-100×1.17-150-100-60=3(萬元)

　　(2)對乙公司2016年損益的影響金額

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(萬元)

　　(3)甲公司相關(guān)的會計分錄：

　　借：庫存商品　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　17(100× 17%)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　150

　　應(yīng)收賬款——乙公司(債務(wù)重組)　　100

　　壞賬準(zhǔn)備　　60

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　3

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　430

　　(4)本題涉及補(bǔ)價10萬元(140+150-120-160)，甲公司支付的補(bǔ)價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額與補(bǔ)價之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以認(rèn)定該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　①計算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項換入資產(chǎn)的入賬價值

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=(120+160)+10=290(萬元)

　　換入的廠房入賬價值=290×140/(150+140)=140(萬元)

　　換入的原材料入賬的價值=290×150/(150+140)=150(萬元)

　�、谟嬎惚緭Q入資產(chǎn)的總成本和各項換入資產(chǎn)的入賬價值

　　丙公司換入資產(chǎn)的總成本=(150+140)-10=280(萬元)

　　換入的庫存商品入賬價值=280×120/(120+160)=120(萬元)

　　換入的交易性金融資產(chǎn)入賬的價值=280×160/(120+160)=160(萬元)

　　(5)丙公司相關(guān)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　140

　　借：庫存商品　　120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　20.4

　　交易性金融資產(chǎn)　　160

　　銀行存款　　30.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　40.9

　　固定資產(chǎn)清理　　140

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　120

　　貸：原材料　　120

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