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　　甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2014年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。

　　2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2013年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元;100萬股系2013年10月l8日以每股ll元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。

　　2013年12月31日乙公司股票的市場價格為每股l0.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2014年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入所有者權(quán)益。當(dāng)日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量模式由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租。成本為8500萬元。

　　2014年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并計入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房備年年末的公允價值如下：2011年12月31日，8500萬元;2012年12月31日，8000萬元;2013年12月31日，7300萬元;2014年12月31日，6500萬元。

　　(3)2014年1月1日。甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值l00元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2014年l2月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以處置，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，剩余債券的公允價值為l 850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的l0%計提法定盈余公積。

　　假定不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確。同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2014年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確。編制重分類日的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 500(2400+1100)

　　盈余公積——法定盈余公積 36.2(362 × 10%)

　　利潤分酉己———未分配利潤 325.8(362×90%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 362(3512-300X10.5)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3512(2400+1100+8+4)

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 350(3500-300×10.5)

　　資本公積——其他資本公積 362

　　(對于可供出售金融資產(chǎn)，交易費用12萬元(8+4)計入其入賬價值)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 l50

　　貸：資本公積——其他資本公積 l50[(10.5-10)× 300]

　　注：甲公司將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在2014年12月31日已借記“資本公積——其他資本公積l 50”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動l 50”，追溯調(diào)整時應(yīng)沖銷該筆分錄，并做以下分錄：

　　借：公允價值變動損益 l50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 680[(8500-0)÷25 ×2]

　　盈余公積 52

　　利潤分配——未分配利潤 468(1200—680)×90%]

　　貸：投資性房地產(chǎn) 8 500

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 200(8500-7300)

　　注：假定采用成本模式時，該投資性房地產(chǎn)已計提折舊的年份為2012年、2013年。沖銷2014年多計提的累計折舊

　　借：投資J|生房地產(chǎn)累計折舊 340[(8500-0)÷25]

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

　　確認(rèn)2014年應(yīng)記錄的公允價值變動

　　借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。因為甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益。由于該債券為平價發(fā)行，因此不產(chǎn)生利息調(diào)整，2014年12月31曰持有至到期投資的攤余成本=初始確認(rèn)金額，則剩余部分的賬面價值=3500÷2=1750(萬元)。賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 850

　　貸：持有至到期投資——成本 1 750

　　資本公積——其他資本公積100

　　資本公積 100

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