37

　　要求：

　　根據(jù)上述材料，逐筆分析，判斷(1)～(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會計(jì)處理序號)，如不正確，請說明正確的會計(jì)處理.

　　參考解析：

　　本題考核各種銷售方式下的會計(jì)處理。

　　業(yè)務(wù)(1)中①和②的處理都不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按照收款時間和金額分期確認(rèn)收入。甲公司正確的處理應(yīng)是，在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額25(250÷10)萬元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　借：銀行存款1000000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán) 1 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租商標(biāo)權(quán) 250 000

　　貸：累計(jì)攤銷 250 000

　　業(yè)務(wù)(2)中所有的處理都是正確的。以舊換新銷售模式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　借：庫存現(xiàn)金 (2000×1000) 2 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 2 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 (1200×1000) 1 200 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 1 200 000

　　回購舊產(chǎn)品時，做如下會計(jì)分錄。

　　借：原材料 (500×1000) 500 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 500 000

　　業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲公司正確的處理應(yīng)是于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元。由于回購期間只有1個月，貨幣時間價值影響不大，因此回購價大于原售價的差額10(810—800)萬元可直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。相關(guān)賬務(wù)處理如下。

　　借：銀行存款 8 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 8 000 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 100 000

　　2009年7月31日回購時，做如下會計(jì)分錄。

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司 8 100 000

　　貸：銀行存款 8 100 000

　　業(yè)務(wù)(4)中①和②的處理不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以附有銷售退回條件方式銷售商品，且無法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計(jì)其退貨率，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年12月1日，甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。

　　借：發(fā)出商品——C產(chǎn)品 900 000

　　貸：庫存商品——C產(chǎn)品 900 000

　　業(yè)務(wù)(5)中所有的處理都不正確。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)地確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用，相關(guān)賬務(wù)處理如用，相關(guān)賬務(wù)處理如F。

　　12月1日，甲公司發(fā)出商品時，做如下會計(jì)分錄。

　　借：發(fā)出商品——丙公司 4 000 000

　　貸：庫存商品——D產(chǎn)品 4 000 000

　　月底收到代銷清單時，甲公司按照丙公司代銷的500臺商品，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300(0.6×500)萬元。同時，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200(0.4×500)萬元，并同時確認(rèn)30(0.6×500×10%)萬元的銷售費(fèi)用。

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司 3 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——D產(chǎn)品 3 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——D產(chǎn)品 2 000 000

　　貸：發(fā)出商品——丙公司 2 000 000

　　借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 300 000

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 300 000

　　業(yè)務(wù)(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)銷價格3400萬元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格之間的差額600(4000-3400)萬元作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　借：長期應(yīng)收款——丁公司 40 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——E產(chǎn)品 34 000 000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益——E產(chǎn)品 6 000 000

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——E產(chǎn)品 30 000 000

　　貸：庫存商品——E產(chǎn)品 30 000 000

　　800×(P/A，r，5)=3400(萬元)，通過插值法計(jì)算得出，.=5.68%。

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷如下表所示。

 

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